一、收入与利得损失与费用的区分
收入与利得,损失与费用的区分
一、收入与利得的区分:
界定 | 举例 | ||
利得(利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。 | 影响损益的利得 | 贷记“资产处置损益” | ①处置(出售)固定资产形成收益; ②处置(出售)无形资产所有权形成的收益; |
贷记“营业外收入” | ①罚款收入; ②政府补助摊入的非日常活动利得; ③现金盘盈; ④权益法下初始投资成本小于投资当日所占的被投资方公允可辨认净资产份额的差额 | ||
直接计入所有者权益的利得(其他综合收益) | 1)其他权益工具投资的增值; | 处置时转入留存收益 | |
2)其他债权投资的增值; | 处置资产时转入“投资收益” | ||
3)权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值增值; | ①源于被投资方其他权益工具投资公允价值变动的,其他综合收益将来转留存收益; ②源于被投资方重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值变动, 其他综合收益将来不转损益; ③源于其他原因的,其他综合收益将来转投资收益。 | ||
4)债权投资重分类为其他债权投资形成的增值; | 处置资产时转入“投资收益” | ||
5)自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值; | 房产处置时转入“其他业务成本” | ||
6)重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值差额贷记 “其他综合收益”; | 将来不得转入损益 | ||
收入(收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 | 纳入营业利润范畴的主要经济利润流入 | ①主营业务收入; ②其他业务收入; ③投资收益; ④公允价值变动收益; |
二、损失与费用的区分:
界定 | 举例 | ||
损失(损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。 | 影响损益的损失 | 借记“资产处置损益” | ①处置(出售)固定资产形成损失; ②处置(出售)无形资产所有权形成的损失; |
借记“营业外支出” | ①罚没支出; ②盘亏固定资产的净损失; ③盘亏存货时的非常损失; ④固定资产、无形资产报废损失; | ||
直接计入所有者权益的损失 | 1)其他权益工具投资公允价值暂时下跌; | 资产处置时转入留存收益 | |
2)其他债权投资公允价值暂时下跌; | 资产处置时转入“投资收益”。 | ||
3)权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值贬值; | ①源于被投资方其他权益工具投资公允 价值变动的,其他综合收益将来转留存收益; ②源于被投资方重新计量设定受益计划 净资产、净负债形成的价值变动,其他综合收益将来不转损益; ③源于其他原因的,其他综合收益将来转投资收益。 | ||
直接计入所有者权益的损失 | 4)债权投资重分类为其他债权投资形成的贬值 | 将来转投资收益 | |
5)重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值差额借记“其他综合收益”; | 将来不得转入损益 | ||
费用(费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 | 纳入营业利润范畴的主要经济利益的流出 | ①主营业务成本; ②其他业务成本; ③税金及附加; ④管理费用; ⑤财务费用; ⑥销售费用; ⑦信用减值损失; ⑧资产减值损失; ⑨公允价值变动损失; ⑩投资损失 |
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【例题.多选题】下列有关利得或损失的表述中,不正确的有()。
A企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济他局外人流入属于直接计入所有者权益的利得
B企业发生利得或损失时,均应计入所有者权益
C企业发生利得或损失后,最终都会影响所有者权益
D费用与损失的区别在于,费用是非日常活动产生的,损失是日常活动产生的
『正确答案』ABD
答案解析:企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入属于利得,利得可能 直接计入损益,也可能 直接计入所有者权益,损失亦然,因此选项AB不正确;
选项D,费用是日常活动产生的,损失是非日常活动产生的,因此 不正确。
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二、收入与利得的区别
广义的收入含有利得,但是利得和狭义的收入是不一样的,收入是日常活动产生的,而利得是非日常活动产生的,收入如销售商品,提供劳务等,而利得则如出售固定资产等非日常活动产生的,收入记入利润,而利得则分为两部分,一部分通过营业外收入计入利润,而另外一部分则直接计入所有者权益。
收入是企业在销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入,利得通常从偶发的经济业务中取得,属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。
在会计中,区别收入与利得、费用与损失基本上是一个列示和编制报表的问题,收入和费用通常以毛额列示,利得与损失通常以净额列示,即利得要扣除有关的支出,损失要扣除有关的收益。
直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
【注】
1.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
(1)直接计入所有者权益的利得;
(2)直接计入当期利润的利得。
2.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
(1)直接计入所有者权益的损失;
(2)直接计入当期利润的损失。
列表如下:
概念 分类 举例
利得 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
(1)直接计入所有者权益的利得 (1)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得;
(2)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,在转换当日的公允价值大于原账面价值的差额
(2)直接计入当期利润的利得 (1)交易性金融资产公允价值变动形成的利得;
(2)交易性金融负债公允价值变动形成的利得
损失 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
(1)直接计入所有者权益的损失 (1)可供出售金融资产公允价值变动形成的损失(除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额)
(2)直接计入当期利润的损失 (1)交易性金融资产公允价值变动形成的损失;
(2)交易性金融负债公允价值变动形成的损失。
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三、区分收入和利得费用和损失
虽然很多人学了多年会计,但是收入和利得、费用和损失依然分不清楚,以下对此进行说明,后附对比表格。
相同点
从性质上来讲:收入和利得都会导致权益增加,但与资本投入无关;
费用和损益都会导致权益减少,但与利润费用无关。
不同点
(1)从活动上来看:收入和费用属于企业的日常活动,经济利益的体现方式是总流入和总流出;
利得和损失属于非日常活动,经济利益的体现方式是净流入和净流出。
(2)是否只影响损益:收入和费用只会影响损益(即会全部体现在损益表中,利得和损失可能会影响损益,也可能直接计入所有者权益科目)
举例
比如说,企业销售存货属于日常活动,按照交易价格确认收入(属于收入、总流入,影响损益),同时按照存货价值确认成本费用(属于费用,总流出,影响损益)
再比如企业处置固定资产属于非日常活动,售价100,资产账面价值80,此时不是将售价和资产价值分别计入报表,而是按照差额20计入资产处置损益(属于利得,净流入,影响损益)
又比如企业的金融资产其他债权投资公允价值下降计入了其他综合收益,属于损失,不影响损益,直接计入所有者权益科目
总结四、收入费用利得和损失比较形成差异的原因
收入、费用、利得和损失的比较图
收入费用与利得和损失的关键区分有两点,一个是是否和日常活动相关,另一个是是总额法核算还是净额法核算。
收入费用与利得和损失的关键区分有两点,一个是是否和日常活动相关,另一个是是总额法核算还是净额法核算。
收入费用在定义中已经明确了只包含与日常经营活动相关的经济活动,日常活动一般有:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、出售原材料等,这些活动有个共性就是要确认收入的同时要结转成本,而利得和损失与日常经营活动无关,企业不能天天干这样取得利得和损失的事,所以没必要明细的按收入和支出总额法核算,直接按净额法就行,如变卖资产,确认的资产处置损益,营业外收支等。
而日常经营活动是企业的营业活动,根据会计信息质量要求的重要性的可理解性原则,要清晰的分收入和支出给报表使用者进行反映,报表使用者有这个需要。
利得和损失,是以净额核算,可以分为1、计入所有者权益(其他综合收益)的利得损失,2、直接计入当期损益(营业外收支等),3、直接计入营业利润的利得损失(资产处置损益)。
当期损益=影响净利润的所有收支=(营业利润+营业外收入-营业外支出)的各类影响因素
收入和费用要素的定义中是狭义,教材的BUG,因为教材定义是为了和利得和损失区分开,而在公式收入-费用=利润中是广义(包括日常和非日常)。
损益类账户是所有影响损益的账户(不含成本类账户),成本类账户其实是的资产过度科目(更进一步说全部费用都是与资产有联系的)。
费用包含期间费用和成本费用,但二者都是损益类。
这个公式中的说的是损益的意思。