一、期间费用审计实务解析
期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。
期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用以及研发费用中费用化的支出。
部分公司通过隐匿费用、跨期支出、虚构费用等手段达到调节利润的目的，本期主要就期间费用的审计思路进行说明和探讨。
一、期间费用应获取的审计资料：1.被审计单位费用管理制度。
2.被审计单位年度费用预算制定及执行情况说明。
3.抽取的期间费用涉及的会议纪要、合同、发票、审批单、银行回单等原始凭证。
4.涉及到分摊的期间费用，应取得其分摊的基础。
二、期间费用应执行的审计程序：（一）内部控制程序
1.结合费用管理制度，了解被审计单位费用支出政策，是否责任到部门及人员，各层级审批权限制定是否合理，是否建立完善的审批制度。
2.检查被审计单位年度预算制定及执行情况。
关注预算制定的依据是否充分、合理，预算执行是否存在偏差，财务是否定期汇总反馈预算执行情况，预算外支出是否经过恰当审批。
3.关注费用发生，是否责任到部门及人员，是否经过恰当管理层级审批，审批过程中是否存在未签、代签、冒签的情况。
（二）实质性分析程序
1. 了解并核查公司的销售模式，分析审计期间销售模式与过去相比是否发生重大变化，结合同行业可比上市公司披露信息，判断该销售模式是否存在异常。
2.核查期间费用构成项目是否存在异常或变动幅度较大的情况（对比的基期数据可选择过去三年的平均数据，也可选择同行业可比上市公司的平均数据）如有异常变动或大幅变动，关注其变动是否合理。
3. 了解并核查公司销售费用率与同行业上市公司销售费用率相比是否合理。
4. 了解并核查公司销售费用的变动趋势与营业收入的变动趋势是否一致，销售费用的项目和金额与当期公司与销售相关的行为是否匹配，是否存在隐匿费用、跨期支出等情况。
5.存在费用分摊的，包括固定资产折旧、人工成本分摊、无形资产摊销等。
关注其分摊的基础，前后期间是否存在重大变动，分摊率是否异常。
（三）其他实质性程序
1.编制期间费用明细表，并与总账、报表金额核对，检查是否一致。
2.结合固定资产折旧、无形资产摊销、应付职工薪酬分摊等，检查其勾稽关系的合理性。
3.特别关注人工薪酬中是否存在股份支付、带薪休假、辞退福利等特殊情况，其计算金额是否准确，分摊基础是否合理。
4.检查期间费用发生的依据，是否充分合理，抽取重大费用（一般是重要性水平以上金额），检查合同、发票、审批单据、银行回单等是否真实、完整、准确。
5. 检查广告费、宣传费、业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证。
广宣费如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。
6.进行截止测试。
从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票等），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
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二、什么是期间费用
期间费用亦称期间成本，与一定期间相联系，直接从企业当期销售收入中扣除的费用。
从企业的损益确定来看，期间费用与产品销售成本、产品销售税金及附加一起从产品销售收入中扣除后作为企业当期的营业利润。
当期的期间费用是全额从当期损益中扣除的，其发生额不影响下一个会计期间。
财务工作中，你是否遇到焦头烂额不知如何解决的问题呢？
（）
与生产成本相比较，期间费用有以下的特点：
（1）与产品生产的关系不同。
期间费用的发生是为产品生产提供正常的条件和进行管理的需要，而与产品的生产本身并不直接相关；
生产成本是指与产品生产直接相关的成本，它们应直接计入或分配计入有关的产品中去。
（2）与会计期间的关系不同。
期间费用只与费用发生的当期有关，不影响或不分摊到其他会计期间；
生产成本中当期守工部分当期转为产品成本，未完工部分则结转下一期继续加工，与前后会计期间都有联系。
来源：高顿CPA
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三、期间费用与间接费用的区别
期间费用包括哪些费用？期间费用一般包括销售费用、管理费用和财务费用三类。
期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。
它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，
1、营业费用
是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
2、管理费用
是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。
在股份有限公司，管理费用包括公司的董事会和行政管理部门在公司的经营管理中发生的，或者应由公司统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、
工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、
印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
3、财务费用
是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
期间费用与间接费用的区别： 一、两者的实质不同：
1、期间费用的实质：期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。
2、间接费用的实质：间接费用是“直接费用”的对称。
是指制造企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各种费用。
二、两者的内容不同：
1、期间费用的内容：期间费用包含以下两种情况，一是企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。
2、间接费用的内容：间接费用包括生产单位管理人员的工资和福利费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、机器设备的折旧费、修理费、低值易耗品摊销等。
会计单位通常是先通过制造费用科目对这些费用进行归集，在每个会计期间终了，再按一定的标准（比如生产各种产品所耗的工时）将所归集的制造费用分配计入相关产品的生产成本之中。
三、两者的性质不同：
1、期间费用的性质：期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。
2、间接费用的性质：间接费用不能直接计入产品成本。
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四、控制期间费用的方法
期间费用是指企业管理部门在一定时期内为组织和管理生产经营活动而发生的费用,包括管理费用、财务费用和销售费用。
这些费用随着时间推移而发生并与当期产品的管理和产品销售直接关联而与产品的产量、产品的制造过程无直接联系。
期间费用的发生使企业经济利益流出，而这些经济利益的流出是可以通过收入的实现得到补偿并在当期税前利润中进行扣除。
正因如此，期间费用在企业会计核算中具有重要的作用,它直接影响着企业的经营成果、财务状况、现金流量。
因此，加强期间费用的会计控制,对提高会计信息质量、保证企业资产的保值增值至关重要。
新形势下企业期间费用管理并不是一味的 “紧缩”，而是要通过进一步完善期间费用核算与管理的相关措施来努力降低各种费用开支、降低经营成本，积极应对严峻形势的挑战。
公司如果想降低和控制管理费用、销售费用和财务费用，就必须搞好预算管理，加强审核控制，也即建立健全各项费用管理制度，按制度规定控制费用支出，下面分别说明各项期间费用的控制方法。
一、管理费用的控制管理费用是对生产经营活动从事监督和提供服务所发生的费用，与产品的制造成本不同，主要表现在下列方面：
（一）管理费用中的大部分为固定费用，从成本责任的角度看，不属于完全可控成本；
（二）各项管理费用大都受企业管理方针和决定的影响，职工个人对此没有太多的约束力，不像直接材料、直接人工和变动制造费用，可以通过所耗数量和工时的多少加以制约。
由于具有这些特点，对管理费用就不能跟制造成本那样从“价差”和“量差”进行控制，而应采用下列的方法。
1．预算控制企业应对某一时期可能发生的管理费用事先做出预算，然后按预算控制支出。
制定管理费用预算时，应与整个企业业务和盈利计划相配合。
为便于费用支出的控制，还需遵循以下原则：
（1）各项费用应依权责确定归属，使任何一项费用都有某部门或人员负责；
（2）将管理费用分为可控费用和不可控费用两类，分别制定预算。
管理费用中仍有一些项目会随销售收入的变动成正比例地同时增减，对这些项目，可按销货净额的一定比例确定；
（3）编制预算时可按过去的历史资料，考虑将来可能的变化加以调整。
2．审核控制预算编制之后，控制的执行则要依赖各项开支的审批核准。
审批核准的依据是预算额。
审批核准的权限，划归各责任部门。
负责审批核准的部门应随时注意预算限额，不能超过。
如有超预算开支的，必须事先报上级部门单独审批核准。
3．流程控制公司完全可以通过制定招标、询价等规范的流程制度去降低企业发生的众多管理费用、销售费用和财务费用。
二、财务费用的控制财务费用是企业筹资活动形成的，控制财务费用应联系筹资的数额，分析财务费用的发生是否合理、有效。
因此，财务费用的控制应结合资金成本的控制来研究。
三、销售费用的控制销售费用和管理费用都属于期间成本，但销售费用具有一些与管理费用不同的特点，主要表现为：
（一）销售费用具有较多的变动项目。
例如，运输费、装卸费、包装费、委托代销手续费、销售服务费等等，这些费用项目随销售量的大小而变化。
从成本控制的角度看，可以将其与销售量结合起来，按不同销售规模控制开支的大小，使费用控制的界限更为清晰。
（二）销售费用可与销售贡献相配比。
由于销售费用是因销售产品（商品）而发生的费用，一般发生于销售部门的业务范围内，所以较适宜将其与销售收入直接挂钩，以销售贡献衡量销售费用的合理性和有效性，借以激励有关人员降低费用，节省开支。
对于销售费用的控制，同样应当运用预算控制和审核控制，此外还可以采用利益贡献报表。
1．预算控制销售费用的预算控制原则与方法，大致与管理费用相同，但更应注重其中的变动项目。
2．审核控制销售费用的审核控制，与管理费用相同，也是在费用开支之前，由有关负责人审查批准并经常核对总额是否突破预算。
3．利益贡献报表将销售机构的销售费用与取得的销售收入相比较，可以表达其对企业利益的贡献。
通过努力扩大了销售额，降低了销售费用，那么销售机构的贡献就大；
为了鼓励销售机构多做贡献，还可以事先规定贡献额、销售收入、销售费用几项指标之间的比例，作为奖惩的标准。
利益贡献报表就是反映销售机构贡献大小的一种内部报表，通过它可以反映出利益贡献的有关情况。
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