期间费用税务处理：一、费用的特征： 1．费用是小企业在日常活动中发生的经济利益的总流出，日常活动，是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
费用形成于小企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。
小企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出小企业，但不属于小企业的日常活动。
例如，小企业处置固定资产、无形资产等非流动资产的损失，因违约支付罚款，对外捐赠等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于小企业的损失而不是费用。
2．费用会导致小企业所有者权益的减少
费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等，也可能表现为负债的增加。
因此根据会计恒等式，费用一定会导致小，企业所有者权益的减少。
小企业经营管理中的某些支出并不减少小企业的所有者权益，也就不构成费用。
例如，小企业以银行存款偿还一项负债，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此，不构成小企业的费用。
3．费用与向所有者分配利润无关
向所有者分配利润或股利属于小企业利润分配的内容，不构成企业的费用。
二、所谓“期间费用”，即：销售费用、管理费用、财务费用。
1）销售费用
销售费用是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。
包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。
小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。
小企业应通过“销售费用”科目核算销售费用发生和结转的情况。
该科目借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用，结转后该科目应无余额。
该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。
2）管理费用
管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。
包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。
小企业管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。
小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬，办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”（开办费）科目，贷记“银行存款”等科目。
3）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。
包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。
小企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。
发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。
一、期间费用核算范围
(一)与成本如何区分
一项支出，若直接关联到某项资产，或者关联到某项收入，则构成资产成本或者营业成本。
比如购买机器设备之价款，计入“固定资产——机器设备”;
又比如产品生产耗用原材料，计入生产成本，之后依次结转库存商品(产成、入库)、主营业务成本(出库、销售)。
若为企业层面之必要发生，但与某项资产、某项收入等并无直接关联，则为费用。
(二)期间费用核算范围要点
1、销售费用：销售部门费用，或者与销售相关的费用。比如，发生广告宣传费用。
2、管理费用：企业经营管理费用。比如，董事长工资。
3、财务费用：为筹措、管理资金而发生的费用。比如，银行长、短期借款利息(资本化利息支出队外)。
二、相关会计分录
这儿其实并无特殊之处。
借：销售费用、管理费用、财务费用等 贷：银行存款
若取得增值税专用发票等法定抵扣凭证，且依法可以抵扣，则将可抵扣之增值税额从上述费用中剥离出来，而计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
三、企业所得税特殊解读
这儿主要提示一下企业所得税季度预缴申报表相关栏次。
在预缴申报表的前三行，分别是营业收入、营业成本、利润总额三栏。
这时经常有人询问：期间费用放哪儿啊?是不是并入营业成本里啊?
期间费用不并入营业成本。
营业成本就是主营业务成本、其他业务成本，不包含销售费用、管理费用和财务费用。
这儿并不存在所谓“营业收入-营业利润=利润总额”一说，没有这个公式，这是三个独立的数据，各自从利润表上拆下来的。
一、纳税人如何进行期间费用的税务筹划
纳税人如何进行期间费用的税务筹划？
一、费用的特征
1、费用是指中小企业在日常活动中产生的经济利益总流失，日常活动是指中小企业为实现其经营目标而开展
的经常性活动及其相关的其他活动。
费用形成于中小企业日常活动的特点，区别于非日常活动中发生的损失。
根据中小企业从事或发生的活动和事项，经济利益有时会从中小企业流失，但不是中小企业的日常活动。
如中小企业处置固定资产、无形资产等非流动资产的损失、违约罚金的支付、对外捐赠等，这些活动和事项造
成的经济利益总流失是中小企业的损失，而不是费用。
2.费用导致中小企业所有权的减少
费用既可以减少资产的减少，如银行存款、库存商品等，也可以表现为负债的增加。因此，根据会计恒等式，
费用一定会变小，企业所有权会减少。
中小企业经营管理方面的支出中，有些不减少中小企业的所有权，也不构成费用。
例如，中小企业用银行存款偿还债务只会减少资产和负债的等额，不影响所有权，因此不属于中小企业的费
用。
3.费用与向所有者分配利润无关
向所有者分配利润或股息是中小企业利润分配的内容，不构成企业费用。
二、“期间费用”，即销售费用、管理费用、财务费用。
1)销售费用
销售费用是指中小企业在销售商品和提供劳务的过程中发生的各种费用。
包括销售人员的员工报酬、商品维修费、运费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费
用。
小企业(批发业、零售业)购买商品过程中产生的费用(包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理
损失和入库前的分拣整理费等)也将成为销售费用。
中小企业应当通过“销售费用”科目计算销售费用的产生和结转情况。
在该科目借方登记企业发生的各项销售费用，并在贷方登记的期末转入“本年利润”科目的销售费用，结转后该
科目无余额。
这个科目必须在销售费用的费用项目中详细计算。
2)管理费用
管理费用是指中小企业组织和管理生产经营所产生的其他费用。
计划期间中小企业发生的营业费用、行政管理部门发生的费用(包括固定资产折旧费、维修费、办公费、水电
费、差旅费、管理人员的员工报酬等)、业务招待费、研究费、技术转移费、相关长期折旧费、招聘中介机构
费、招聘中介机构费
中小企业管理费用少的，可以不设置“管理费用”科目，本科目的计算内容可以纳入“销售费用”科目的计算。
小企业在建设计划期间发生的开业费包括人员报酬、事务所费、培训费、差旅费、印刷费、登记费以及未计入
固定资产成本的借款费用等，实际发生时，借记“管理费”(开业费)科目，改为“银行存款”等
三)财务费用是指中小企业为筹集生产经营所需资金而产生的筹资费用。包括利息费用(利息收入减少)、汇兑损
失、银行相关手续费、中小企业的现金折扣)、享受的现金折扣)等费用。
中小企业发生的财务费用，计入“财务费用”科目，贷记“银行存款”“利息支出”等科目。应抵消产生的财务费用的
利息收入等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。
一、期间的费用计算范围
(一)如何与成本区分
与资产直接相关或与收入相关时，构成资产成本或经营成本的支出。例如购买机械设备的货款，计入“固定资
产——机械设备”；
如产品生产消耗原材料，计入生产成本，依次结转库存商品(生产、入库)、主要业务成本)出库、销售。
如果在企业一级需要，但与某项资产、某项收入等不直接相关，则为费用。
(二)期间费用计算范围的要点
1、销售费用：销售部门的费用或与销售相关的费用。例如，产生广告宣传费。
2、管理费用：企业经营管理费用。例如，会长的工资。
3、财务费用：为筹集、管理资金而发生的费用。例如，银行行长，短期借款利息(资本化利息支出小组外)。
二、相关会计分录
这里没有特别的地方。
出借费用、管理费用、财务费用等的出借：银行存款
取得增值税专用收据等法定抵扣证明，可以依法抵扣的，从上述费用中剥离可抵扣的增值税税额，计入“税额
——应付税额(进项税额)”科目。
三、企业所得税特别解释
这里主要出示企业所得税季度预缴申报表的相关栏目。临时缴纳申请书的前三行分别为营业收入、营业成本、
利润总额三栏。
这个时候，经常有人问“期间的费用放在哪里？”纳入营业成本了吗？
不。费用不计入营业成本。营业成本是主要的营业成本、其他业务成本，不包括销售费用、管理费用、财务费
用。这里没有“营业收入-营业利润=利润总额”的说法。没有这个公式。这是三个独立的数据，分别从损益表中
取下。
二、税务筹划技巧与实务
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企业应该如何税务筹划？1.低税率及减计收入优惠政策。
2.合理利用企业的组织形式开展税务筹划
在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式，对企业的纳税情况进行筹划。
例如，企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。
不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税，会对总机构的税收负担产生影响。
企业可以利用新的规定，通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。
3.利用折旧方法开展税务筹划
折旧是为了弥补固定资产的损耗而转移到成本或期间费用中计提的那一部分价值，折旧的计提直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。
折旧具有抵税作用，采用不同的折旧方法，所需缴纳的所得税税款也不相同。
因此，企业可以利用折旧方法开展税收筹划。
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企业税收筹划有几种方法，需要规避哪些风险？
企业税收筹划的方法非常多，可以从不同的角度总结出各种各样的方法。
在实际生产经营过程中，一般可以采用以下几种方法开展税收筹划：
一、充分利用税收优惠政策
二、采用折旧方法开展税收筹划
三 、税收漏洞筹划法税法无论制定得再严谨、再周密，都会有一些不完善的地方，也就出现了筹划空间。
纳税人可以充分利用这些税法漏洞争取自己的利益。
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三、如何利用开办期间的费用合理避税
a公司成立于2018年，其打算使用一年时间进行研究开发，在此期间，暂不进行任何生产经营活动，那么该公司应如何处理开办期间产生的费用，方可更合理有效地进行避税呢？
文件一：国税函〔2010〕79号文第七条规定：“企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。
企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国税函〔2009〕98号文第九条规定执行。
文件二：国税函〔2009〕98号文第九条规定：“关于开（筹）办费的处理。
新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。
综上所述，如若a公司的预估净利润大于开办费用，可考虑作为开办费，于开始生产经营年度进行一次性抵消；
如果a公司的预估净利润小于开办费用，则可作为长期待摊费用，分为三年或三年以上进行摊销。
例如：若a公司2017年3月至2018年2月为筹办期间，产生的开办费用为600万，但预估2018年的净利润为700万，则可作为开办费于2018年一次性摊销；
若a公司预估2018年产生净利润200万，2019年产生净利润300万，2020年产生净利润350万，则可将开办费计入长期待摊费用科目，摊销期限可划分为3年，每年可抵减200万费用，可合理有效进行避税。
编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲
