费用预算管理概述

• 文章导读：
• 全面预算管理之管理费用预算编制
• 如何编制管理费用预算
• 全面预算管理之管理费用预算续
• 全面预算管理之销售成本费用预算的编制

全面预算管理之管理费用预算编制：一、编制的目的：为了保障生产经营活动的顺利进行，进一步提高工作效率和经营收益，科学设计/调整组织架构及岗位设置，再造流程；

将各种资源进行科学、合理分配，形成资源的优化配置，保证各种费用的有效投放，提高费用的投入产出效果。

二、编制依据：根据管理费用预算目标、各职能部门相关的业务计划、部门费用定额标准以及成本效益比等，在上期各费用项目实际发生及管理部门工作计划编列的基础上，按照管理费用项目额组成，编制各项目费用预算。

三、编制方法：管理费用可视为固定费用，采用零基预算或增量预算的方法，首先由各职能部门编制相关业务计划，根据费用列支标准测算编制各部门的预算或者在上期费用的基础上增减一定的幅度测算出各项目费用预算数额，然后汇总编制企业的管理费用预算。

四、编制预算的难点：包括各费用项目的设计、费用标准；

划分约束性费用和酌量性费用项目；

划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目等。

方法如下：

1、企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的及需要开支的费用数额。

2、划分约束性费用项目和酌量性费用项目。

在编制预算时，对约束性的费用项目必须保证资金供应；

对酌量性费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，按照效益比的高低顺序确定费用。

3、划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

在编制预算时，应根据预算期内可供支配的资金数额在各费用之间进行分配，应优先安排不可延缓费用项目的支出。

然后再根据需要，按费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

一、如何编制管理费用预算

规范经营管理流程，科学岗位设置，明确责任分工，保障生产经营活动的高效进行；

规划费用项目设计，制定项目费用标准，科学分配，保障费用的有效投放和产出效果/效益。

编制依据。

根据管理费用预算目标；

架构设计及岗位设置；

各预算部门相关业务计划，包括费用项目，费用标准和成本效益比等；

基期管理费用，包括费用项目、费用标准和成本效益比等。

1、企业预算管理的基本要求（五点）：（1）机构设置合理，管理模式先进，决策竞争能力增强；

（2）整合人力资源，提高人员素质、减少岗位设置，形成简洁、高效、实用的企业团队，增强企业的组织竞争力及流程竞争力；

（3）提高员工工资薪酬，加强企业文化建设，使企业的员工竞争力和文化竞争力进一步增强；

（4）加大研发费用投入，抢占行业“智高点”，增强了企业的市场应变能力，进一步强化企业的创新竞争力和价格竞争力；

（5）业务费用投入持续增加，增强企业市场拓展物资保障，提高企业的渠道竞争力和伙伴竞争力；

保证企业核心竞争力的基本/完全形成，为企业在行业竞争中争取有利的位置。

2、费用项目构成： 管理费用是为了保障生产经营活动而发生的必要性支出，一般与收入规模难以形成线性关系，可视为固定费用范畴，通常情况下，由人员费用、部门费用（日常支出）和业务费用三部分组成。

人员费用包括行政管理人员工资、福利、社会保险费用、工会教育经费、劳动保护费用及个人资产使用费等；

部门费用包括基本办公费、差旅费、通讯费、交通费、汽车费用、保险费用、部门资产使用费等；

业务费用包括产品研发费用、招待费、会务费（外联费用）、职教培训费用等。

3、费用标准：管理费用可视为固定费用，采用零基预算或增量预算的方法确定项目费用标准。

首先，编制项目费用方案。

企业管理部门的员工，根据经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的及需要开支的费用数额。

一般情况下，管理费用中相对固定的费用均要求有一定的降幅，如果固定费用部分增加，均需要管理当局对增加原因加以详细解释；

因为，作为一项反映行政管理支出的期间费用,管理费用占营业收入的比重越低,代表公司的费用控制能力越优秀,行政管理的效率越高。

其次，划分约束性费用项目和酌量性费用项目。

在编制预算时，应根据预算期内费用目标在各费用项目之间进行分配，优先安排约束性费用项目的列支，并保证资金供应；

对酌量性费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，然后再根据需要，按费用项目的轻重缓急确定酌量性费用项目的列支。

约束性费用包括人员工资福利费、社会保险费、工会经营和教育经费（是吸引人才、构建企业文化、培养企业及信仰的基础，是人的因素），基本办公费，资产使用费，财产保险费，研发费用（保证产品持续市场竞争力的基础，是产品因素）等；

约束性费用部分实行定额管理，根据定额标准（从零开始）或基期实际占销售收入的比例上浮或下降一定的幅度来确定预算年度约束性费用目标。

酌量性管理费用包括：培训费（含团建费用）、差旅费、招待费、通讯费、汽车费用，研发费用、会务费（是市场保障和社会保障的基础）等；

酌量性费用部分根据基期实际占销售收入的比例上浮或下降一定的幅度或在预算期管理费用目标扣除约束性管理费用后，再根据酌量性销售费用各项目的成本效益比率来确定各项目的目标。

第三，各职能部门按照费用列支标准测算并编制人员费用和基本支出预算，根据费用项目明细和可行性分析报告编制项目预算，然后预算管理部门汇总编制企业的管理费用预算。

4、费用控制。

管理费用的控主要是人员费用的控制，而人员费用控制的根本就是人员编制的控制。

因为一般情况下，人员费用占管理费用比重较大--40%～50%之间，甚至更大，而部门费用、项目费用和业务费用标准相对固定，所以控制人员编制数量至关重要。

费用合理性。

即为是否能维持或增强企业的核心竞争力（职工个人待遇提高，员工竞争力增强；

其他薪酬待遇提高，文化竞争力增强），这是形成费用的根由，也是发生费用的根本目的。

管理费用预算管理的重点是管理费用预算平衡以及管理费用投入的实际效果。

考虑到市场环境的多变性，允许有预算外支出，但必须有严格的审批程序和监督措施。

虽然说费用管理的重点不在控制，更在于费用的有效投放，但对于差旅费、招待费等费用项目还是要进行重点控制，因为其具有极大的不确定性，且难以进行事前控制。

管理费用中的业务费用是根据企业的经营策略来确定的，关系着产品的市场竞争能力和市场应变能力，一般是事先设定的，虽然属于酌量性费用，但其具有较强的约束性，其费用是需要充分满足的。

人员费用属于约束性固定费用，但不同管理模式下的架构设置是不同的，人员费用是随着机构设置的变动而变动，其具有一定的变动性；

随着企业规模的升级和营收规模的增加，岗位的优化组合改变着企业的人员需求，企业在进行管理费用预算编制时，首先要考虑现有的组织架构和岗位配置是否满足/适应现阶段管理要求；

其次要充分考量工资薪酬对员工的吸引力及认可度，机构设置减少，降低人员配置，在控制整体费用的基础上，必须适当提高人员费用标准。

5、预算编制要点：费用预算管理的重点一是费用预算平衡，一是费用投入的实际效果，其中投入效果是评价费用是否合理及管理水平高低的根本性指标；

考虑到市场环境的多变性，允许有预算外支出，但必须有严格的审批程序和监督措施。

（1）组织架构。

企业模式管理的组织保障，影响企业运行的决定性因素。

根据企业的管理模式和基本经营理念，科学编制管理流程，合理规划部门配置；

整合人力资源，充分体现简洁、高效、实用的团队特征。

择优选才，夯实人力资源基础，抢占行业“智高点”；

简化管理工作流程，组建强有力的企业管理团队，强化企业的管理水平，提高劳动效率和工作质量.。

企业常见问题：组织结构实现了扁平化，架构设计存在一定的问题，协同能力不足，未能形成相对独立的工作单位，难以快速形成循环互动；

岗位职责与定位不明确，工作中易出现缺位、越位或乱位，无法全力保障生产经营活动的顺利进行，在一定程度上影响企业的反应速度，未能真正实现简单高效，不利于卓越工作团队的形成。

全面预算管理过程，实际上就是将管理职权的下移过程，一个部门就是一个授权经营单位，部门主管协同各岗位工作人员形成一个工作团队。

从服务全局的角度出发，积极的、主动的、有效的在责任范围内行使责权和工作，使整个团队像一台机器一样，有条不紊地、和谐运转；

工作团队职责要求。

任何一个企业都想做强、做大，都需要解决决策层和执行层的权限划分、职责定位；

预算的有效实施，可以使决策层从大量的日常管理工作中解脱出来，拿出更多的精力来研究处理企业的发展、规划等战略性的问题，提升市场信息的捕捉能力，抓住稍纵即逝的机会，促使企业的快速发展。

什么叫团队？是不是把一群人集合在一起，就可以称之为团队？我们都习惯的认为，人多了，力量就大，实力就强。

但从古至今，以少胜多的例子数不胜数。

一个普通的团队，组织松散，散兵游勇似的组合，即使人数再多，也很难战胜一个成员不多，但真正高效的团队。

德国科学家瑞格尔曼曾经做过一个实验，也就是著名的“拉绳实验”：组织者将参与测试者分成四组，每组分别为一人、二人、三人和八人。

瑞格尔曼要求各组用尽全力拉绳，同时用灵敏的测力器分别测量拉力。

测量的结果为：二人组一同的拉力为个人单独拉绳时两个个体拉力相加的 95%；

三人组降为 85%；

而八人组则降至 49%。

可见，一个群体并不能必然产生 1＋1>

2的行为结果，要想产生整体大于个体之和的效果，必须充分发挥团队中每个人的智慧和所长。

基本解决方法：明确“五化管理”，根据企业的管理模式和基本经营理念，科学编制管理流程，完善各种规章制度，合理规划部门配置；

明确岗位职责与定位，不缺位、不越位、不乱位，全力保障生产经营活动的顺利进行；

建立一个“信息共享、目标协同”的平台及“行为追溯，各负其责”的机制是全面预算管理的终极目标。

附：全面预算管理之“五化管理”：技术借助载体（固定资产、人力）和通过流程和标准转化为产品，产品借助载体（资本和人力）进入市场，当产品、市场和资本汇聚一起的时候，就需要借助管理这个载体，提高企业组织的运行效率，将产品在市场上推广，使之生产、销售规模化，逐步形成批量优势，进一步提高产品的市场竞争能力，并由此形成一种良性循环趋势。

有了好的产品和市场就必须有与之相匹配的生产经营管理模式，劳动力、技术、资金和设备是企业的财富，然而这些堆积在一起却不能构成企业，也不能获得资本的收益，只有通过企业资金、信息的整合，明确适度的分权、授权、战略驱动的业绩评价来实现资源合理配置，作业高度协同，战略有效实施，经营持续改善，才能实现价值稳步增加的目标。

全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合为一个体系之中的管理控制方法，现在已经成为大中型工商企业的标准作业程序。

”建立一个“信息共享、目标协同”的平台及“行为追溯，各负其责”的机制是全面预算管理的终极目标。

那么如何才能更好的贯彻执行全面预算管理呢？

一是组织结构要扁平化，加快反应速度，形成循环互动，体现简单高效；

一是管理要制度化（规范行为），即明确岗位权责，规范和约束行为，忠于职守非个人，是企业管理流程化和标准化的保障；

一是管理要流程化（业务操作），制定合理的工作程序，工作关系即流程关系，明确协作，减少协调环节，提高工作效率；

一是管理标准化/规范化（业务的标准），为完成企业总体经营目标，制定生产经营各业务活动的具体标准，即事事有标准、岗岗有标准，摆脱对人的依赖，强化了企业执行运作力，一方面提高了劳动效率和产品/服务质量，另一方面较快了新技术、新工艺，新科研成果的推广；

一是管理方法预算化，细化企业总体目标，合理配置资源，规范业务流程，量化分项目标，明确成本费用标准，实行事前预测、事中控制、事后考核，避免或降低经营风险和财务风险，保证企业经营目标的实现。

当企业具备了好产品、大市场及一定的资本后，企业在经营管理中实现了组织结构扁平化、管理流程化、标准化、制度化、管理方法的预算化，才能与之相匹配，企业管理能力与资产运营能力达到一个较高的水平，经营风险的防范能力大大增加，收入规模扩大，成本费用控制有力，企业的经营活动盈利能力强劲，企业的生命力旺盛，基本具备了成为优良企业的条件。

（2）会务费用（渗透费用/外联费用）。

反映企业对外联络的投入程度，是企业公关及拓展市场的物资保证；

体现企业经营策略中市场拓展的重视程度，也是制约或保障企业经营效益的重要手段，是管理费用预算编制的重点；

在编制预算时需要科学设计项目的地点、时间、人员、标准和会议内容等资料；

在企业年度成本费用核算时没有标准，可据实税前扣除。

（3）研发费用。

是企业核心竞争力的量化指标，反映企业产品市场竞争力的强弱，是企业生产和发展的基础，全面体现企业发展动力强弱的核心指标。

销售收入为5000万以下企业，比例定为6%；

销售收入为5000万—2亿的企业，比例定为4%；

销售收入为2亿元以上的企业，比例定为3%。

另外研发费用所得税前扣除的数额为开发费用的150%。

（4）招待费。

属于重点控制费用项目，严格按照定额标准执行，最高比例为不高于销售收入的5‰进行列支；

且税前列支的只是按照实际发生额的60%计量，超出部分不许税前扣除。

二、全面预算管理之管理费用预算续

六、编制预算应注意的问题：1、一般情况下，管理费用中相对固定的费用均要求有一定的降幅，如果固定费用部分增加，均需要项目预算部门对增加原因加以详细解释。

因为，作为一项反映行政管理支出的期间费用,管理费用占营业收入的比重越低,代表公司的费用控制能力越优秀,行政管理的效率越高。

但这并不是判断费用数额是否科学合理的依据和标准，费用的管控是管理的核心，其运用效果是判断的主要依据，即开源为主，节流为辅。

2、正确区分约束性管理费用与酌量性管理费用。

管理费用中的约束性费用包括人员工资福利费、社会保险费、工会经营和教育经费（是吸引人才、构建企业文化、培养企业及信仰的基础，是人的因素），基本办公费，资产折旧，房屋租金，财产保险费，研发费用（保证产品持续市场竞争力的基础，是产品因素）等；

酌量性管理费用包括：差旅费、招待费、汽车费用以及会务费（是市场保障和社会保障的基础）等。

3、费用控制。

虽然说费用管理的重点不在控制，更在于费用的有效投放，但对于差旅费、招待费等费用项目还是要进行重点控制，因为其具有极大的不确定性，且难以进行事前控制。

管理费用中的业务费用是根据企业的经营策略来确定的，一般是事先设定的，属约束性费用；

项目费用也是是根据企业的经营策略确定的，关系着产品的市场竞争能力和市场应变能力，一般是事先设定的，属约束性费用；

人员费用和部门费用属可变动费用，而费用的基础是机构设置和人员配置，企业在进行预算年度管理费用调整时，首选考虑调整的是人员费用和部门费用，方法：减少机构设置，降低人员配置，适当提高人员费用标准，但整体降低部分费用和人员费用总额。

4、编制管理费用预算的数据说明（会务费、招待费、研发费用等）

*会务费用。

体现企业经营策略中市场拓展的重视程度，也是制约或保障企业经营效益的重要手段，是管理费用预算编制的重点；

在编制预算时需要科学设计项目的地点、时间、人员、标准和会议内容等资料；

在企业年度成本费用核算时没有标准，可据实税前扣除。

*研发费用。

销售收入为5000万以下企业，比例定为6%；

销售收入为5000万—2亿的企业，比例定为4%；

销售收入为2亿元以上的企业，比例定为3%。

另外研发费用所得税前扣除的数额为开发费用的150%。

*招待费。属于重点控制费用项目，按实际发生额的60%，且不高于销售收入的5‰报销，超出部分不许税前扣除。

七、预算表格。管理费用预算表：预算年度主要管理费预算表

单位：元

【案例】某企业本期销售收入为4000万元，发生管理费用394万元，占销售收入的比例为9.85%，管理费用中人员经费：管理人员工资及福利费为180万元；

社会保险费用为工资总额的35%，即65万元；

教育经费为工资总额的2%，计3万元；

工会经费为工资总额的2.5%，计4万元。

日常费用：基本办公费为12万元；

房屋租金为10万元；

资产折旧为5万元；

汽车费用12万元。

业务费用：招待费20万元；

研发费用为销售收入的6%，实际费用24万元；

会务费用30万元。

该企业预算年度销售收入为4600万，非销售人员销售金额为100万元，管理费用预算占销售收入的比例为9%，编制预算年度管理费用预算。

解析：1、先确定预算年度管理费用预算

管理费用预算=预算年度销售收入×预算费用占比

=4600×9%=414万元

2、确定管理费用中约束性费用及标准

人员经费：采用零基预算和增量预算的方法，调整岗位设置，减少用工人数，同时提高岗位工资标准，即岗位减少10%，工资标准提高5%，总体上在本期的基础上减少工资数额10万元；

社保费、工会、教育经费标准不变。

工资总额=本期发生数额-预计减少数额

=180-10=170万元

社保费用=170×35%=59.5万元

工会教育费用=170×（2%+2.5%）=7.65万元

日常支出：采用零基预算和增量预算的方法，因调整岗位设置，减少用工人数，基本办公费用在本期的基础上，减少10%（减少比例用岗位减少比例一致）；

资产折旧与原标准一致；

房屋租金较本期增幅10%（改善办公条件）；

固定税费与本期一致。

基本办公费用=12×（1-10%）=10.8万元

折旧费用=5万元

租赁费用=10×（1+10%）=11万元

固定税费=5万元

3、确定管理费用酌量性费用及标准

酌量性费用需要逐项进行成本与效益分析，根据预算期内可供支配的资金数额在各费用之间进行分配。

酌量性费用项目的成本效益比分别为：会务费用1:9、招待费1：8、研发费用1：7、差旅费1：6、通讯费1：5、交通费1：5、汽车费用1:4，其他费用1:4。

酌量费用预算=管理费用预算-约束性费用预算

=414-268.95=145.05万元

会务费=145.05×【9÷（9+8+7+6+5+5+4+3）】

=145.05×19.15%=27.8万元

招待费=145.05×【8÷（9+8+7+6+5+5+4+3）】

=145.05×17.02%=24.6万元

研发费=145.05×【7÷（9+8+7+6+5+5+4+3）】

=145.05×14.89%=21.6万元

差旅费=145.05×【6÷（9+8+7+6+5+5+4+3）】

=145.05×12.76%=18.5万元

通讯费=145.05×【5÷（9+8+7+6+5+5+4+3）】

=145.05×10.64%=15.4万元

交通费=15.4万元

剩余费用=145.05-27.8-24.6-21.6-18.8-15.4-15.4

=21.45万元

汽车费用=21.45÷2=10.725万元

其他费用=10.725万元

三、全面预算管理之销售成本费用预算的编制

一、销售成本预算：1、编制目的。

反映预算期内各种产品销售成本水平，在生产成本预算、产成品仓储预算的基础上编制的。

2、编制依据。

销售成本=产成品生产成本＋期初库存产成品成本－期末库存产成品成本，销售产品发出采用先进先出法，期末存货成本等于本期存货加权平均成本。

3、预算表格。产品销售成本预算表

×产品销售成本预算表

单位：元、件

二、销售费用预算：销售费用属于期间费用，从成本习性上分，可分为固定费用和变动费用；

变动费用是随着销售收入（数量）的变动而变动，固定费用与销售量之间很难形成线性关系。

1、变动销售费用。

一般情况下，企业的销售费用中的销售佣金（市场维护费）、包装费、运输费用等，是随着销售收入（数量）的变动而变动，在估算该部分预算时，通过对其本期占销售收入的比例的合理性和变动趋势进行分析，确定其预算年度费用定额标准；

然后根据销售数量或收入确定变动销售费用目标。

变动销售费用目标=销售数量（收入）*单位变动销售费用定额

预算年度主要产品单位变动销售费用情况表

单位：元、件

2、固定销售费用。

包括销售部门人员的工资薪酬、基本办公费用、资产使用费用、招待费、交通差旅费用、仓储费用、广告促销费用以及外联费用等，根据费用额度变动的难易程度可分为约束性费用和酌量性费用。

约束性费用包括：销售人员工资（基本工资）、基本办公费用、仓储费用、资产使用费用等，该部分实行定额管理，根据定额标准或本期实际占销售收入的比例上浮或下降一定的幅度来确定预算年度约束性费用目标；

酌量性费用包括：促销费用（含促销品）、广告费、招待费、交通差旅费用以及外联费用等，根据本期实际占销售收入的比例上浮或下降一定的幅度或在根据预算期销售费用目标扣除变动销售费用和约束性固定销售费用后，根据酌量性销售费用各项目的成本效益比率来确定各项目的目标。

预算年度主要固定销售费用情况表

单位：元

由于企业的销售活动需要随着市场的变动而变动，销售费用的预算应当采用零基预算的方法，一切从零开始。

三、预算编制：1、确定预算目标：根据企业预算年度营销策略、销售收入预算规模等，根据目标利润的要求或者企业最近3～5年的实际销售费用率及发展趋势，结合市场变化测算出预算期销售费用目标。

2、划分变动、固定销售费用，确定各预算项目指标。

：1）企业销售部门的员工，根据经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提成费用开支的目的及需要开支的费用数额。

2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

在编制预算时，对不可避免的费用项目必须保证资金供应，对可以避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中。

3）划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

在编制预算时，应根据预算期内可供支配的资金数额在各费用之间进行分配，应优先安排不可延缓费用项目的支出。

然后再根据需要，按费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

3、预算编制方法：变动费用依据费用水平确定，采用弹性预算方法确定预算指标；

固定销售费用中的选择性费用采用零基预算和增量预算法确定预算指标；

项目费用根据项目明细和项目可行性分析编制预算。

4、销售费用预算编制需要考虑的问题：：1）广告和促销费用：占销售费用的比重很大，企业应严加控制，理想的做法就是销售部门编制广告和促销计划，向管理层证明广告和促销预算的合理性，并在此基础上编制广告和促销费用预算。

2）销售佣金不超过销售数额的5%，且有正规发票。广告费：比例为营业收入（主营＋其它业务收入）的15%以内。

3）销售费用管理应重点。

销售费用预算平衡和销售费用投入的实际效果。

考虑到市场环境的多变性，允许有预算外支出，但必须有严格的审批程序和监督措施。

四、变动税费。

一般情况下，销售税费（增值税贡献率下的城建及教育附加税）是随着销售收入的变动而变动，因为销售税费的纳税基数是应交增值税，而应交增值税是销项和进项的差额，通过对其本期增值税的贡献率的合理性和变动趋势进行分析，确定其预算年度税费目标。

单位销售税费=增值税贡献率×11%（城建教育附加10%+其他1%）

预算年度主要产品单位变动销售税费情况表

单位：元、件

附注：变动销售税费。

行业增值税贡献率的预警指标为3-4%之间，企业取3.5%为增值税贡献率，变动销售费用率=增值税贡献率*11%=0.385%；

该指标一般是不以人的意志为转移的，所以是相对固定的一个值，时间区间内无增减变动。

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