研发支出的账务处理及会计分录： 研发支出是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。
研发支出包括研发活动直接消耗的材料、人力（专职员工及兼职人员工资）、仪器折旧、模具、样品费用、测试费用、论证、验收、申请专利费等与研发相关或与后续形成无形资产相关的支出。
研发费用的支出，按研究阶段可分为，研发阶段支出、开发阶段支出两部分。
研发阶段的支出记入”研发支出—费用化支出”，开发阶段的支出记“研发支出——资本化支出”。
研发支出属于成本类会计科目，本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。
研发费用按研发模式，可分为自主研发、合作研发、委托研发三种模式。
关于三种模式的账务处理是什么样的呢?下面我们就分类学习一下吧。
一、自主研发
自主研发，企业对研发结果是有预期的。
但会计上在未发现研发后具体能形成的产品或无形资产之前，视作无目的的研究阶段。
待研究开始有了具体的商业目的，能够逾期会产用于生产产品或形成无形资产时，需要将会计的支出过度至开发阶段。
1、研究阶段 — 原料支出
借：研发支出—费用化支出
贷：原材料
2、研究阶段—研发部门工资
借：研发支出—费用化支出
贷：应付职工薪酬
3、研究阶段 — 模具、器皿
借：研发支出—费用化支出
周转材料—低值易耗品—在用
贷： 周转材料—低值易耗品—在库
4、研究阶段—设备折旧等
借：研发支出—费用化支出
贷：累积折旧
5、研究阶段— 购买服务、产品
借：研发支出—费用化支出
贷：银行存款
6、研究阶段— 期末结转
借：管理费用—研发费用
贷：研发支出—费用化支出
7、研究阶段—出售研究废料
借：银行存款
贷：其他业务收入
8、研究阶段—出售研究样品
借：银行存款
贷：其他业务收入
9、期末结转出售废料与样品的费用
借：管理费用—研发费用（红字冲销）
借：其他业务收入
10、开发阶段——工资、原材料、设备折旧等
借：研发支出—资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
累积折旧
银行存款
11、开发阶段—形成专利或产品
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出
12、开发阶段——申请专利的手续费
借：无形资产
贷：银行存款
二、委托研发
1、研究阶段—收到结算单
借：研发支出—费用化支出—XX委托研发项目
贷：应付账款
2、研究阶段— 预支资金
借：预付账款
贷：银行存款
3、研究阶段—收到每月明细后结转
借：管理费用—研发费用
贷：研发支出—费用化支出—XX委托研发项目
4、开发阶段
借：研发支出—资本化支出—XX委托研发项目
贷：银行存款
5、形成无形资产
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出—XX委托研发项目
企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。
无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
三、合作研发
合作研发根据本企业实际研发支出入账，并设置《合作研发“研发支出”辅助账》。
政策依据：财税〔2015〕119号文件规定，企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。
企业共同合作研发的项目，由合作各方按照《企业（合作）研究开发项目计划书》和经登记的《技术开发（合作）合同》分项目设置《合作研发“研发支出”辅助账》，就自身实际承担的研发费用按照会计核算要求分项目核算，并按照研发费用归集范围分别计算加计扣除。
合作研发的会计处理，与自主研发的会计处理一致。
只是在计量环节多一步计算本单位应当承担的费用，并设置《合作研发“研发支出”辅助账》。
一、企业研发费用会计处理方式
一、研发费用全部费用化：目前，主要是德国与美国在使用研发费用全部费用化这项举措。
选择这种处理措施的第一个原因就是操作十分简便，即将已经消耗的研究阶段与开发阶段的所有费用直接计入当期的研发费用中，从而跨过了准则所给出的有关区分研究与开发阶段定义模糊的难点，同时也能节约高科技或医药这种较为复杂行业中研发流程时间节点不明确而需要聘请专家来区分的费用。
另一个使这些国家选择研发费用全部费用化的原因则是考虑到研发本身就具有高风险性。
对于大多数行业而言，研发资金投入能否带来回报是未知的。
同时，由于种种不确定性，即使企业将实物产品或无形资产研发成功，其能否带来经济利益也是另外一回事。
所以，从风险性这个方面来讲，将所有研发支出通通费用化与会计信息质量中要求的谨慎性理念不谋而合。
而选择这种处理方式最重要的原因则是剔除了资本化处理所能带来的可操作空间，将管理层从自身利益出发想要通过盈余管理来达到目标实现的想法扼杀于摇篮之中。
当然，研发费用全额费用化这种做法也并非全是优点。
倘若该研发已经形成了无形资产，但是本该计入资产负债表中的这部分价值却体现在了利润表中，收益会在之后应摊销年限中体现，但与之相关的成本却在本年一次性扣除，这不仅不符合会计信息质量特征中的相关性，而且更像是在实际操作中将收入费用配比原则束之高阁。
同时，对于当年研发费用金额较高的企业，研发支出全额费用化会使企业的利润明显下降，从而可能会使外部投资者改变投资意愿，最终对融资能力与股价稳定性产生不利影响。
二、研发费用全部资本化：目前看来，只有以荷兰为代表的少部分国家采取了研发费用全额资本化的处理方法。
这种处理的核算原理在于，企业在持续经营的前提下会持续开展研发活动，而研发活动是个不断积累经验的过程，即便是失败的研发活动也能够为最终成功研发提供指导。
在此处理方式下，企业不以研发活动是否能够成功作为评判标准，而将预期能够给企业带来收益的研发支出全部资本化处理。
企业将研发费用全部资本化的优点在于，这种方式可以体现出权责发生制的特点，还可以契合成本费用配比原则，而不像研发费用全部费用化那样在某一期间全部扣除。
此外，资本化还能够使企业的整体资产价值上升，对企业的资产负债结构调整也能提供一定的帮助。
当然，最重要的一点就是企业可以在财务报表中披露有关研发费用的信息，使股东与投资者能更清楚地了解企业的研发状况，增加财务报表使用者的信心。
但研发费用全部资本化也有不足之处。
因为在企业的正常生产运营中，每年可能会有很多研究项目立项，但每个项目是否能够研发成功却是另当别论。
若是某一项目在研发过程中被证明其不合理而无法继续，那么之前投入的研发费用要求资本化则显得不合时宜。
但若是此过程较长，累积的数额巨大，那么转入费用时会对当期损益造成较大影响。
同时，对于想完成与股东签订协议的管理层来说，研发费用全部资本化还可能会带来不利影响。
因为这种处理方式会使企业无法利用研发费用在计算利润前抵税，尤其是当年研发费用投入较高的企业。
三、研发费用有条件资本化：目前，国际会计准则委员会使用的正是研发费用有条件资本化的处理方式。
我国为了达到与国际趋同的目的，于2006年正式发布了《企业会计准则第6号——无形资产》，并对企业内部研发支出规定如下：企业内部研发项目支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
企业内部研发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
企业内部研发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能使用或出售，在技术上具有可行性；
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
（4）有足够技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能可靠计量。
在这一阶段，我国企业会计准则对研发支出采用的是有条件资本化会计处理模式。
作者：陈岚；
单位：兰州财经大学会计学院；
来源：合作经济与科技、璟行财税开审。
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二、研发费用是怎么做会计处理的研发费用加计扣除政策是什么
随着科技的发展越来越多的科技企业开始崛起，不同的企业需要的研发投入不同，也会产生一些研发费用。
那么，研发费用是怎么做会计处理的？研发费用加计扣除政策是什么？还不了解的小伙伴，接下来就一起来看看吧。
01：研发费用是怎么做会计处理的？：借：研发支出——资本化支出（预计能够形成无形资产）
——费用化支出（预计不能形成无形资产）
贷：应付职工薪酬（直接从事研发人员工资）
原材料（直接投入研发所用耗材）
累计折旧、累计摊销（直接用于研发的固定资产折旧、无形资产摊销等）
银行存款（直接投入研发资金）
费用化支出结转管理费用：：借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
资本化支出结转无形资产：：借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
02：研发费用加计扣除政策是什么？：加计扣除：是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。
研发费用加计扣除：如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。
企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；
同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。
企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
对研发费用和生产经营费用划分不清的企业，不得实行加计扣除。
当然，研发费用加计扣除政策的出台，一部分原因是推动企业技术创新活动，帮助企业缓解技术研发费用压力，使企业发展壮大；
同时，还可以减少企业的税务负担，有利于尊重劳动、加快技术改造，促进人才队伍的建设，进而推动经济的持续发展。
以上就是关于“研发费用是怎么做会计处理的？研发费用加计扣除政策是什么？”的全部内容。
三、企业发生的研发支出应该计入无形资产还是管理费用
什么是研发支出呢？企业发生的研发支出，究竟应该计入到哪个科目呢？
今天这篇文章一纯就和大家来分享研发支出相关的账务处理。
首先，我们应该知道研发支出到底有多少种情况，因为情况不同，具体的账务处理也是不同的。
研发支出具体可以分为3个大类，一种是企业自主研发，一种是企业委托研发，也是我们经常说的合作研发，还有一种是集中研发。
其中，自主研发是比较常见的，也是我们考试中经常会出的题目。
所以今天关于研发支出，一纯也会重点跟大家讲解自主研发的相关问题。
接下来，我们就直接进入今天的主题：
企业自行开发无形资产发生的研发支出
我们在核算自主研发主要会涉及到2种情况和3个科目。
当这个项目不满足资本化时，我们是计入“研发支出——费用化支出”；
当这个项目达到预定用途了，也就是满足资本化了，那么我们就不能再费用化处理，而是应该计入到“研发支出——资本化支出”。
举个例子，一纯开了一家研发生产公司，自行研发一项技术，发生支出500万，其中开发阶段符合资本化条件的支出是300万。
如何做账呢？
开发阶段，但还不满足资本化条件，那么我们的会计分录应该是这样子的：
借：研发支出——费用化支出 200万（500-300）
贷：应付职工薪酬 200万
这里需要提醒大家一点，费用化支出时我们需要在每期期末进行结转
借：管理费用 200万
贷：研发支出——费用化支出 200万
开发阶段发生支出时，那么我们的会计分录应该是这样子的：
借：研发支出——资本化支出 300万
贷：银行存款 300万
最终达到预定用途形成无形资产：
借：无形资产 300万
贷：研发支出——资本化支出 300万
形成无形资产之后，大家要记住无形资产要进行摊销。
怎么摊销呢？这里要注意和固定资产的折旧区分开。
我们知道，固定资产的折旧是从投入使用的次月开始才计提折旧的。
而无形资产的摊销是当月增加当月计提。
举个例子，还是以上面形成的无形资产价值300万，预计使用5年。
那么无形资产摊销时的账务处理如下：
借：管理费用 60万
贷：累计摊销 60万
以上就是今天要跟大家分享的关于企业自主研发支出的相关账务处理，文章中已给大家强调了一些注意事项，大家在学习的过程中可以重点关注一下。
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