企业资产评估增值相关涉税处理：问：我公司因股份制改造，将拥有的房屋一幢，帐面净值为 1000 万进行了资产评估，评估价值为 1500 万，增值 500 万作资本公积处理。
请问，评估增值部分是否缴纳企业所得税？增值部分是否提取折旧？如果该房屋出售取得价款收入 1500 万元，结转房屋成本按帐面净值还是按评估值？房产税是否按照评估后的价值作为房产税计税原值？
按照新《企业会计准则》的规定，各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。
按照历史成本记账的会计原则，企业在持续经营的情况下，一般不能对企业资产进行评估调账，否则，由于计量基础的不一致，不同会计期间产生的利润将没有可比性，容易误导投资者、债权人及其他报表使用者，从而影响决策。
但国家规定评估增值可以调整账面价值的事项仅限于下列两种情况：一是按照《公司法》规定改制为股份有限公司，应对企业的资产进行评估，并按资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值；
二是企业兼并，也就是购买其他企业的全部股权时，如果被购买企业保留法人资格，则被购买企业应当按照评估确认的价值调整有关资产的账面价值，如果被购买企业丧失法人资格，购买企业应当按照被购买企业各项资产评估后的价值入账。
在企业所得税上，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
因此，企业在固定资产持有期间发生评估增值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
因此，资产评估增值按照新价值计提折旧不允许税前扣除。
公司因改制对资产进行评估时，如果评估后该项资产的所有权，仍属于贵公司，因此评估增值不涉及该固定资产的所有权转移，则不需要计入收入缴纳企业所得税。
如果资产出售或用于对外投资等情形改变了资产的所有权，应按资产的公允价值确认收入、按历史成本确认资产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额作为扣除项目，计缴企业所得税。
在房产税上，《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）规定：“对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。
房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。
对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。
”所以，对按照法律、行政法规和国家统一会计制度规定的房产评估增值，并且按照会计制度规定应当调整房产原值的，应当按规定调整后的原值为基数计算缴纳房产税。
对应按规定调整房产原值而未按法律、行政法规和国家统一会计制度规定调整相应房产原值的，税务机关将按照会计制度规定应确认的房产原值为基数征收房产税。
对评估增值的土地价值，根据《财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）的规定，自2010年12月21日起，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。
宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。
所以，企业土地进行评估增值的，不论企业是否记入房产原值，均应当按照规定并入房产原值依法计算缴纳房产税。
一、企业持有资产评估增值企业所得税处理
编者按：2023年05月30日，有同学咨询：企业持有的固定资产评估增值是否需要缴纳企业所得税？现就该话题与大家探讨。
由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
【问题】M科技公司为小微企业，2022年11月将持有净值100万元的机器设备评估为300万元，并进行了相应会计处理。
问：M科技公司是否应对该项评估增值申报缴纳企业所得税？
【解析】根据现行税收政策规定，企业的各项资产以历史成本为计税基础，持有各项资产期间的资产增值或者减值，不得调整该资产的计税基础，国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益除外。
法规依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）
第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
因此，M科技公司2022年11月持有固定资产评估增值不需申报缴纳企业所得税，评估增值200万元的部分也不得税前扣除。
总结：企业在各项资产持有期间发生的评估增值，不涉及资产所有权转移，不需申报缴纳企业所得税；
也不得调整该项资产的计税基础，国家另有规定的除外。
提醒：持有各项资产期间资产增值或者减值的企业，进行年度企业所得税纳税申报时，评估增值或者减值对应的折旧或摊销额，需进行相应的纳税调整。
二、企业所得税资产的税务处理
5.1基本规定
第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
5.2固定资产
5.2.1一般规定
第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
摘自《中华人民共和国企业所得税法》
第五十七条 企业所得税法第十一条所称固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
5.2.2 计税基础
第五十八条 固定资产按照以下方法确定计税基础:
(一)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;
(二)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础;
(三)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;
(四)盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础;
(五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;
(六)改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
五、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。
但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
摘自《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函(2010〕79号)
四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题
企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧;
如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
摘自《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)
5.2.3 折旧与残值
第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧:停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下:
(一)房屋、建筑物，为20年;
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;
(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;
(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;
(五)电子设备，为3年。
第六十八条改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
七、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年(含)。
八、集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年(含)。
摘自《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税(2012〕27号)5
一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题
新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。
新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。
新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。
摘自《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函(2009〕98号)
五、固定资产折旧的企业所得税处理
(一)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额;
企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。
(二)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。
(三)企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。
(四)企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。
(五)石油天然气开采企业在计提油气资产折耗(折旧)时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗(折旧)差异，应按税法规定进行纳税调整。
六、施行时间
本公告适用于2013年度及以后年度企业所得税汇算清缴
摘自《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)
5.2.4 不得计算折旧扣除的固定资产
第十一条……
下列固定资产不得计算折旧扣除:
(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产:
(二)以经营租赁方式租入的固定资产:
(三)以融资租赁方式租出的固定资产;
(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产:(五)与经营活动无关的固定资产:
(六)单独估价作为固定资产入账的土地;
(七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。
摘自《中华人民共和国企业所得税法》
5.2.5 核定征收改查账征收折旧、摊销
四、企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题
(二)企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。
摘自《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(国家税务总局公告 2021 年第 17号)
5.3生产性生物资产
5.3.1一般规定
第六十二条
前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》5资产的税务处理
5.3.2 计税基础
第六十二条 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础:
(一)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础
(二)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
5.3.3 折旧与残值
第六十三条 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;
停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。
生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
第六十四条 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:
(一)林木类生产性生物资产，为10年;
(二)畜类生产性生物资产，为3年。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
5.4无形资产
5.4.1一般规定
第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
摘自《中华人民共和国企业所得税法》
第六十五条 企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
5.4.2 计税基础
第六十六条无形资产按照以下方法确定计税基础:
(一)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;
(二)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;
(三)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
5.4.3无形资产摊销
第六十七条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。
作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
5.4.4 不得计算摊销的无形资产
第十二条 ……
下列无形资产不得计算摊销费用扣除:
(一)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;
(二)自创商誉:
(三)与经营活动无关的无形资产:5资产的税务处理!
(四)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
摘自《中华人民共和国企业所得税法》
5.5长期待摊费用
5.5.1一般规定
第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除:
(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出:(二)租入固定资产的改建支出;
(三)固定资产的大修理支出:
(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。
摘自《中华人民共和国企业所得税法》
5.5.2摊销期限
第七十条 企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
5.5.3改建支出
第六十八条 企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销:第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
5.5.4大修理支出
第六十九条 企业所得税法第十三条第（三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出:
(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
5.5.5开(筹)办费
九、关于开(筹)办费的处理
新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。
摘自《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函(2009〕98号)
五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题
企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除:发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
摘自《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)
5.6投资资产
5.6.1一般规定
第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
摘自《中华人民共和国企业所得税法》
第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
投资资产按照以下方法确定成本:
(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;
(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
5.6.2计税基础
四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题
被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
摘自《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函(2010〕79号)
5.6.3文物、艺术品资产
五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题
企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。
文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。
摘自《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(国家税务总局公告 2021 年第 17号)
5.7存货的税务处理
第七十二条 企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货按照以下方法确定成本:
(一)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本;
(二)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;
(三)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
第十五条 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
摘自《中华人民共和国企业所得税法》
第七十三条 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。
计价方法一经选用，不得随意变更。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告，
二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。
三、存货单笔(单项)损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。
四、本公告适用于2013年度及以后年度企业所得税纳税申报。
摘自(国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2014年第3号)
5.8 特殊规定
5.8.1政策性搬迁资产
第四章 搬迁资产税务处理
第十一条 企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投人使用后，就其净值按《企业所得税法》及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。
第十二条 企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。
在该项资产重新投人使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。
第十三条 企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投人使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。
第十四条 企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。
企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收人中扣除。
摘自《国家税务总局关于发布<
企业政策性搬迁所得税管理办法>
的公告》(国家税务总局公告 2012年第40号)
一、凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。
但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。
凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定执行。
二、企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费(涉及补价，还应加上补价款)计算确定。
摘自《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告 2013 年第 11号)
5.8.2 全民所有制企业改制
一、全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司，属于财税(2009)59号文件第四条规定的“企业发生其他法律形式简单改变”的，可依照以下规定进行企业所得税处理:
改制中资产评估增值不计入应纳税所得额;
资产的计税基础按其原有计税基础确定;
资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。
摘自《国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2017年第34号)
5.8.3企业重组资产的计税基础
六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理:
(一)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定，企业的其他相关所得税事项保持不变。
(二)股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理:
1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
(三)资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理:
1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。
2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。
(四)企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理:
1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。
2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值x截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
(五)企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理:
1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。
2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。
3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。
4.被分立企业的股东取得分立企业的股权(以下简称“新股”)，如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(以下简称“旧股”)，“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。
如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定:直接将“新股”的计税基础确定为零;
或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。
(六)重组交易各方按本条(一)至(五)项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值一被转让资产的计税基础)x(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)
摘自《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税(2009〕59号)
一、关于股权收购
将《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税(2009)59号)第六条第（二)项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。
二、关于资产收购
将财税(2009)59号文件第六条第(三)项中有关“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%”规定调整为“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%”。
三、关于股权、资产划转
对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业 100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理:
1.划出方企业和划入方企业均不确认所得。
2.划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。
3.划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。
摘自《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税(2014〕109号)
5.8.4 公益性捐赠资产的计税基础
十三、除另有规定外，公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受企业或个人捐赠时，按以下原则确认捐赠额:
(一)接受的货币性资产捐赠，以实际收到的金额确认捐赠额。
(二)接受的非货币性资产捐赠，以其公允价值确认捐赠额。
捐赠方在向公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明:不能提供证明的，接受捐赠方不得向其开具捐赠票据。
摘自《财政部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》(财政部公告 2020 年第 27 号)
十三、除另有规定外，公益性群众团体在接受企业或个人捐赠时，按以下原则确认捐赠额:
(一)接受的货币性资产捐赠，以实际收到的金额确认捐赠额;
(二)接受的非货币性资产捐赠，以其公允价值确认捐赠额。
捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明;
不能提供证明的，接受捐赠方不得向其开具捐赠票据。
摘自《财政部 税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》(财政部 税务总局公告 2021年第 20号)
5.8.5融资性售后回租资产的计税基础
二、企业所得税
根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。
租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。
摘自《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告 2010年第13号)
5.8.6开采油(气)资源企业固定资产折耗摊销折旧
第六十一条 从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
一、本通知所称费用和有关固定资产，是指油气企业在开始商业性生产前取得矿区权益和勘探、开发的支出所形成的费用和固定资产。
二、关于矿区权益支出的折耗
(一)矿区权益支出，是指油气企业为了取得在矿区内的探矿权、采矿权、土地或海域使用权等所发生的各项支出，包括有偿取得各类矿区权益的使用费、相关中介费或其他可直接归属于矿区权益的合理支出。
(二)油气企业在开始商业性生产前发生的矿区权益支出，可在发生的当期，从本企业其他油(气)田收入中扣除;
或者自对应的油(气)田开始商业性生产月份的次月起，分3年按直线法计提的折耗准予扣除。
(三)油气企业对其发生的矿区权益支出未选择在发生的当期扣除的，由于未发现商业性油(气)构造而终止作业，其尚未计提折耗的剩余部分，可在终止作业的当年作为损失扣除。
三、关于勘探支出的摊销
(一)勘探支出，是指油气企业为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、地球物理勘探、钻井勘探活动以及其他相关活动所发生的各项支出。
(二)油气企业在开始商业性生产前发生的勘探支出(不包括预计可形成资产的钻井勘探支出)，可在发生的当期，从本企业其他油(气)田收入中扣除;
或者自对应的油(气)田开始商业性生产月份的次月起，分3年按直线法计提的摊销准予扣除。
(三)油气企业对其发生的勘探支出未选择在发生的当期扣除的，由于未发现商业性油(气)构造而终止作业，其尚未摊销的剩余部分，可在终止作业的当年作为损失扣除。
(四)油气企业的钻井勘探支出，凡确定该井可作商业性生产，且该钻井勘探支出形成的资产符合《实施条例》第五十七条规定条件的，应当将该钻井勘探支出结转为开发资产的成本，按照本通知第四条的规定计提折旧。
四、关于开发资产的折旧
(一)开发支出，是指油气企业为了取得已探明矿区中的油气而建造或更新井及相关设施活动所发生的各项支出。
(二)油气企业在开始商业性生产之前发生的开发支出，可不分用途，全部累计作为开发资产的成本，自对应的油(气)田开始商业性生产月份的次月起，可不留残值，按直线法计提的折旧准予扣除，其最低折旧年限为8年。
(三)油气企业终止本油(气)田生产的，其开发资产尚未计提折旧的剩余部分可在该油(气)田终止生产的当年作为损失扣除。
五、油气企业应按照本通知规定选择有关费用和资产的折耗、摊销、折旧方法和年限，一经确定，不得变更。
六、油气企业在本油(气)田进入商业性生产之后对本油(气)田新发生的矿区权益、勘探支出、开发支出，按照本通知规定处理。
七、本通知自发布之日起实施。
《实施条例》实施之日至本通知发布之日前，油气企业矿区权益、勘探、开发等费用和固定资产的折耗、摊销、折旧方法和年限事项按本通知规定处理。
《实施条例》实施之日前，油气企业矿区权益、勘探、开发等费用和固定资产已发生且开始摊销或计提的折耗、折旧，不做调整。
对没有摊销完的费用和继续使用的矿区权益和有关固定资产，可以就其尚未摊销或计提折耗、折旧的余额，按本通知规定处理。
摘自《财政部 国家税务总局关于开采油(气)资源企业费用和有关固定资产折耗摊销折旧税务处理问题的通知》(财税(2009〕49号)
三、资产评估增值企业怎样核算与纳税处理
案例：
嘉诚房地产公司名下有块100亩的商业用地，2012年以80万元/亩的价格，受让该土地，由于目前房地产市场不太稳定，所以一直闲置未开发，公司因资金周转的需要，以该土地抵押给银行进行融资，在进行土地抵押前，对该土地进行了资产评估，评估市场价值为200万元/亩。
财务人员并将资产评估增值的部分进行了账务处理：
(一)受让土地使用权时账务处理
借：无形资产 8000万元
贷：银行存款 8000万元
(二)评估增值时账务处理
借：无形资产 12000万元
贷：资本公积 12000万元
需要说明的是，嘉诚房地产公司取得的土地使用权未进行开发前，应先按缴纳的土地出让金将该土地使用权确认为无形资产，开发时，再将该土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。
一、增值税
根据财税(2016)36号文相关规定，转让2016年5月1日之前取得的不动产，可以选择简易计税方法，适用5%的增值税税率。
但是，本案中嘉诚公司只是对公司名下的土地使用权进行了市场价值的评估，并未对外进行使用权的转让，土地使用权并未发生转移。
因此，嘉诚公司“土地使用权评估增值”无需缴纳增值税。
二、土地增值税
是不是“土地一评估增值”就等于“土地增值”了，就要交土地增值税呢?
很多公司就顾名思义，以为“土地增值”那不就要交土地增值税，哪知道这税种属于财产和行为税，交与不交要看你是否转让。
自有土地评估增值不需缴纳土地增值税，如果转让时发生的增值才需要缴纳土地增值税。
三、企业所得税
在会计上，对评估增值的资产，一方面增加相应的资产价值，另一方面增加企业的资本公积，也就是说，会计上对评估增值部分不确认为企业的收益。
按照成本核算的要求，对资产评估增值部分企业可以计提折旧和摊销费用。
在税法上，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
所谓称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
因此，在税法处理上，资产评估增值不需作账务处理，由于嘉诚公司土地使用权未发生转移，所以也不需要缴纳企业所得税。
四、印花税
根据印花税相关规定，记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花，其他账簿按件计税5元/件。
这样一来，如果企业资产发生了评估增值，会计上也进行了账务处理，那么根据印花税相关的规定，应就增加的部分缴纳印花税。
