研发费用如何核算记账：内部研究开发支出的会计处理如下图：
“研发支出”如何在报表中列报？
答：“研发支出—费用化支出”科目余额期末转入“管理费用—研发费用”科目，研发项目形成无形资产后，无形资产摊销记入“管理费用—无形资产摊销”科目，“管理费用—研发费用”科目以及“管理费用—无形资产摊销”科目发生额在利润表“研发费用”项目列报；
“研发支出—资本化支出”科目余额，在未达到预定用途前在资产负债表“开发支出”项目列报，达到预定用途后转入“无形资产”科目，在资产负债表“无形资产”项目列报。
例题：2×22 年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。
该公司在研究开发过程中发生材料费 5000 万元、人工工资 1000 万元，以及其他费用 4000 万元，总计 10000 万元，其中，符合资本化条件的支出为 6000 万元。
2×22 年 12 月 31日，该专利技术已经达到预定用途。
甲公司的账务处理如下：
（1）发生研发支出：
借：研发支出――费用化支出 40000000
――资本化支出 60000000
贷：原材料 50000000
应付职工薪酬 10000000
银行存款 40000000
（2）2×22 年 12 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途：
借：管理费用 40000000
无形资产 60000000
贷：研发支出――费用化支出 40000000
――资本化支出 60000000
一、研发费用如何做账
研发费用如何做账？研发费用要在管理费用科目下设立一个明细科目-研发费用，在研发费用明细科目下在设置领用材料、研发人员工资、电费、折旧费、差旅费、研发人员的社会保险等等。
用于研发购买的设备如何账务处理?： 研发用的固定资产仍然要通过固定资产科目进行核算，只不过将它的折旧费根据研发费的用途，分别处理：
企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；
开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合条件的支出计入当期损益（管理费用）。
如果是自行开发无形资产，发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出-费用化支出”科目，满足条件的，借记“研发支出-资本化支出”科目
高新企业财务怎么做账，费用如何归集？： 新企业按照自己执行的会计制度记账，基本账务处理和其他企业没有区别。
我理解你所指的是高新企业因为有三年一期的资格申报和延续，其中涉及研发费用的专项审计，如何归集这些研发费用。
应该建立和财务账套并行的研发费用明细账，专门归集记录和研发相关的材料、人工等费用，相当于一个备查账。
这个帐同样可以作为所得税前企业研发费用加计扣除的依据，供税务机关审查使用。
软件开发并销售的企业账务如何处理？： 开发费用记到主营业务成本。
如果是以单个软件来核算的话（时间在一年内），当该软件出售时，结转成本。
如果是成批或连续生产的话每月底结转。
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二、如何准确核算研发费用
众所周知，不论是《企业会计制度》还是《企业会计准则》《小企业会计准则》都要求设置“研发支出”和“管理费用——研究费用”账簿，是为了核算研发费用的资本化、费用化情况。
《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号，以下简称97号公告）和《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年第28号，以下简称28号公告）要求设置“研发支出辅助账”和“研发支出辅助账汇总表”，是为了准确计算资本化、费用化项目的加计扣除额。
但是目前由于各种原因，有些企业没有设“研发支出”或者“管理费用——研究费用”账；
有些企业虽然设置齐全，但发生费用时有的记入“研发支出”账户，有的直接记入了“管理费用——研究费用”账户；
有的虽然记入“研发支出”账户，但是从生产成本或者销售成本中转入的；
还有的既没有“研发支出”账，也没有设“管理费用——研究费用”账，只设置了“研发支出辅助账”和“研发支出辅助账汇总表”，这些都是不符合要求的。
一、研发费用账户的设置：按照我国财税法律法规规定，企业所得税是在会计核算利润的基础上计算的，个别调整项目也只能在账簿上有记载才能计算调整。
研发费用也是如此，只有记入“研发支出”账户的金额，才能登记到“研发支出辅助账”和“研发支出辅助账汇总表”中，计算确定“资本化”“费用化”支出的加计扣除金额。
因此，结合28号公告可参照2015版或者2021版辅助账内容自行设计辅助账的规定以及是否与会计核算账簿设置相结合的具体情况，有两种设置方法供选择。
（一）合并设置
在“研发支出”账户区分资本化、费用化项目，按“研发支出辅助账”内容设置明细账户进行核算，平时只登记“研发支出”账户，月末根据合计数登记“研发支出辅助账”，年末根据“研发支出辅助账”登记“研发支出辅助账汇总表”，其明细账的级次、内容为：
“研发支出——成本化、费用化项目名称——人员人工费用（或直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费与实验费用、其他费用、委托境内机构或个人研发发生的费用、委托境外机构研发发生的费用）”三级账户下按《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）的要求设置四级账户，
如：在“研发支出——项目名称——人员人工费用”明细账户下设“直接从事研发活动人员工资薪金、直接从事研发活动人员五险一金、外聘研发人员的劳务费用”等四级科目进行核算。
以便分别向“管理费用——研究费用”和“无形资产”账户结转研发费用。
同时“管理费用——研究费用”账户也设三、四级科目核算费用化项目结转到管理费用中的研发费用，内容除区分资本化、费用化项目外与“研发支出”账户相同，如：将“直接从事研发活动人员工资薪金”设置为：“管理费用——研究费用——人员人工费用——直接从事研发活动人员工资薪金”，以便在企业所得税汇算时正确填报《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）和《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），保证账表、表表一致。
（二）分别设置
首先在会计核算账簿上设置“研发支出”和“管理费用——研究费用”三栏式账户，然后再按照97号公告和28号公告的要求单独设置“研发支出辅助账”和“研发支出辅助账汇总表”，平时在登记“研发支出”账户的同时，再分资本化、费用化项目逐笔登记“研发支出辅助账”，年末根据“研发支出辅助账”登记“研发支出辅助账汇总表”。
并保证“研发支出辅助账”与“研发支出”账户一致，“研发支出辅助账汇总表”与“管理费用——研究费用”、资本化转入“无形资产”账户一致。
二、不同设置方法优缺点分析：第一种方法减轻了平时登记账簿的工作量，且登记的“研发支出辅助账”不会出现差错，缺点是“研发支出辅助账”是按月份“合计数”登记的；
第二种方法的优点是符合“研发支出辅助账”逐笔登记的要求（前者实际上也是逐笔登记，但是在“研发支出”明细账户登记的），缺点是平时账户登记工作量大，存在重复登记问题，因手工登记，对“研发支出辅助账”的登记也会出现差错。
三、准确核算加计扣除减除项目：按照《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号，以下简称40号公告）规定，企业取得的政府补助直接确认为不征税收入的，其用于研发活动的支出不得在计算所得税时加计扣除；
企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应当从已归集研发费用中扣减该特殊收入；
企业研发活动直接形成产品（包括组成部分）对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除（产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减）。
因此，企业在按照上述办法设置总账、明细账户的同时，还应当对40号公告规定的不允许加计扣除的不征税收入用于研发费用的支出、特殊收入、销售研发活动直接形成产品(包括组成部分)对应的材料金额进行单独核算或计算，从加计扣除额中进行减除。
来源：注册税务师 作者：邢国平
- 图文编辑：沐林财讯
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三、一文读懂管理费用和研发费用分析要点
大家好，我是艾琳师姐，我专注于投资课程以及金融财务知识分享。
我还有六位师兄妹，他们各有所长，欢迎关注。
今天艾琳师姐接着聊期间费用，说说管理费用和研发费用，其中管理费用的内容比较简单，而且两类本为一家，所以就放一起聊聊。
管理费用
管理费用的概念：管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，主要包括公司经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、固定资产折旧、诉讼费等，种类也很多。
关注管理费用总额：我们通常用管理费用率来衡量公司的管理效率。
很多人认为管理费用率越低对企业越有利，这是从企业成本的角度分析，但这并不见得就一定好。
：大家能发现，管理费用中有很大一部分是管理人员薪酬，费用过低可能会降低员工的积极性和能动性；
当然管理费用过大可能代表机构冗杂，管理效率过低。
所以通常我们用管理费用率与同行公司做对比，与行业平均水平做对比。
另外，一般来说管理费用率会随着企业规模的扩大而逐渐降低，因为管理部门不会与营收成同比例增长，特别是研发费用从管理费用中分离出来后(规模效应)。
所以我们希望企业的管理费用率是逐渐降低的。
：关注管理费用的构成：管理费用的种类实在太过复杂，艾琳师姐就挑几个重点说：
管理人员工资：如果企业职工结构没有发生重大变化，这部分费用其实变化不大，除非公司普通管理人员数量激增(关注企业是否有新项目)，或者是高级管理人员加薪或更换(关注公司战略和业绩变化)。
折旧和摊销费用：这部分费用要关注公司固定资产、无形资产变动以及折旧摊销方法的变动，改变折旧摊销费用也是调节利润的常用手段。
股权激励费用：上市公司管理费用可能某一年大增，通常是公司实施了股权激励，股份支付费用大增。
这对公司、员工以及投资者可能都是一件好事，但作为投资者要警惕员工和高管行权前后公司的业绩变化。
对于管理费用师姐就说这么多，这科目本身也比较好理解，接下来说研发费用。
研发费用研发费用是指研究与开发某项目所支付的费用。
关注研发费用总额：同样，衡量研发费用的常用指标也是研发费用率，但与其他费用不同的是，研发可以说是一把双刃剑。
研发费用率较高的企业大多分布在高科技行业、医药行业，这类企业的高额研发费用是大家追捧的理由，看中的是研发成功后公司的未来；
但对于很多企业来说，高额研发费用却成了利润长期难以提升最大的阻力。
所以师姐认为对研发费用定性比定量更重要，与其纠结数字的高低，不如深入研发项目，评估项目本身的成功率与前景。
如果无法评估，那最好就不要触碰，因为在股市里投资这类企业更像是做一场赌博，不确定性和风险性都太大。
关注研发资本化和费用化：我国会计准则对研发支出处理分为两大部分：一是研究阶段发生的费用及无法区分研究阶段研发支出和开发阶段的研发支出全部费用化;
二是企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明符合无形资产条件的支出资本化，分期摊销。
从上面这概念大家也能看出来，对于资本化和费用化的界定十分模糊，这留给了企业很大的自主权。
艾琳师姐喜欢将研发支出费用化的公司，就比如格力电器，公司研发支出全部费用化。
再举医药行业的两个例子：恒瑞医药和复星医药。
恒瑞医药2018年年报
复星医药2018年年报
2018年恒瑞医药26.7亿的研发支出全部费用化、而复兴医药25.1亿元的研发支出，资本化了10.3亿元，资本化比例在40%以上，可见不同公司，往往对研发支出费用化和资本化的处理是不同的。
虽然说从财务角度看，按照目前的会计政策，费用化支出和资本化支出最终可加计扣除的金额是一样的，但是资本化确实能美化短期报表，释放短期利润，这就是为什么像格力电器、恒瑞医药、恒生电子这样的公司不屑于资本化，人家利润可观，报表本身就很好看，当然也不想给未来企业的业绩留隐患。
具体看资本化对当期财务报表的三重影响：
第一，增加利润，比如将1000万研发支出资本化，当期净利润就会增加1000万；
第二，减少现金流出，比如将1000万研发支出资本化，当期经营活动现金流流出就会减少1000万
第三，增加资产，降低负债率，比如将1000万研发支出资本化，当期无形资产增加1000万，在其他条件不变的条件下，公司的资产负债率也会降低。
大家可别小看了负债率降低对企业的影响，这在软件类等轻资产科技公司中体现的最为明显，因为公司本身资产就很少，日常经营就不需要大额的固定资产，加之负债较高，所以公司的负债率很难看，但随着无形资产增加导致的负债率下降，将会有利于公司进一步融资。
虽然投资者计较研发费用资本化以及费用化也没啥用处，但是我们能从企业研发支出的资本化以及费用化比例能分析出公司真实的盈利能力和现金流情况，比如2018年科大讯飞研发资本化8.34亿元，净利润却只有6.18亿元，经营活动现金流净额11.48亿元，可想而知公司的盈利能力和现金流状，这也是市场上很多人不看好科大讯飞的原因之一(看公司2019年业绩预告，可能所有改善)。
最后
有关管理费用和研发费用师姐就说这么多，由于包含两部分内容，今天的文章有点长，但艾琳师姐认为都是干货，对大家会很有帮助的。
明天师姐安排财务费用，欢迎大家持续关注。
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