研发费用加计扣除：研发费用的加计扣除一直是企业实务工作中的难点。
对此，《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号，下称“116号文”）从八个方面对可加计扣除研究开发费的范围作了规定。
116号文第四条规定：“企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除： （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
（七）勘探开发技术的现场试验费。
（八）研发成果的论证、评审、验收费用。
”尽管116号文作了八个方面的具体规定，但企业在日常涉税处理实务中往往还会出现一些无法正确判断是否可以加计扣除的开发费用，如对一些与八项费用相关或相似，或从会计核算角度应该作为研究开发费归集，但又不属于八项费用范围的究竟是否可以加计扣除的问题。
为此，笔者对容易产生疑问但不可以加计扣除的四个方面的具体费用分析如下。
依据116号文，“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”可以加计扣除，因此，企业为在职直接从事研发活动人员列支或缴纳的虽与工资额密切相关的费用，如职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等“三费、五险、一金”均不可以加计扣除。
另外，由于116号文规定必须是“在职直接从事研发活动人员”，所以，即使是直接从事研发活动的，但属于非在职的临时外聘研发人员，或者是为研究开发活动提供直接管理和服务的人员，这部分人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等也不可以加计扣除。
由于116号文规定“专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费”可以加计扣除，所以，一方面，即使是企业用于研发活动的仪器、设备，但用于这些仪器、设备运行的维护、维修、改建、改装等费用（包括期间费用和资本化费用）不可以加计扣除；
另一方面，企业用于研发活动的非仪器、设备类的其他固定资产的折旧费、租赁费，以及发生的维护、维修、改建、改装等费用（包括期间费用和资本化费用）也不可以加计扣除，如用于研发活动的房屋、建筑物及汽车等交通运输工具；
此外，既用于研发活动又用于一般生产的仪器、设备的折旧费和租赁费以及发生的维护、维修、改建、改装等费用，因并非专用也不可加计扣除。
116号文规定：“专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费”可以加计扣除，所以，企业用于中间试验和产品试制设备的调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等不可以加计扣除。
依据116号文，“研发成果的论证、评审、验收费用”可以加计扣除，所以，研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用不可以加计扣除。
另外，由于116号文没有规定与研发活动直接相关的其他费用可以加计扣除，所以，企业发生的与研发活动虽有直接关系的一些其他费用也不可以加计扣除，如会议费、差旅费、办公费、通讯费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
但必须注意的是，对企业研发活动依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用的支出，应从管理费用中据实列支，不应归集为研究开发费用，也不可以加计扣除。
116号文第八条规定：“法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。
”所以，企业发生的即使按照《企业会计准则》或《企业会计制度》规定可以列入成本或费用，但按照税法规定不可以在所得税税前扣除的成本、费用，均不可以按照研究开发费实行加计扣除。
如企业为研究开发支付的新产品设计费、新工艺规程制定费或资料翻译费等因没有合规票据而不可以税前扣除的部分；
又如，因发放给研发人员的工资、薪金未依法履行代扣代缴个人所得税的义务而不可以税前扣除的部分。
一、研发费用加计扣除政策整理20230630
一、现行有效研发费加计扣除政策沿革：1. 财企〔2007〕194号和企业会计准则第6号及指南——无形资产，是研发费用加计扣除的会计口径。
2. 《中华人民共和国企业所得税法》是有关研发费加计扣除的法律规定，税法第三十条第一项规定了开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计算应纳税所得额时加计扣除，自2008年1月1日起实施。
3. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》是国务院根据企业所得税法制定，条例第九十五条规定了企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；
形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
4. 财税〔2015〕119号，放宽了研发活动范围，采用负面清单方式，进一步扩大可加计扣除研发费用的范围。
文件有效期自2016年1月1日至今（部分条款被财税〔2018〕99号废止）。
5. 总局公告2015年第97号，明确了财税〔2015〕119号文的政策执行口径，简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低优惠的门槛。
文件有效期自2016年1月1日至今（部分条款被 总局公告2017年第40号、财税〔2018〕64号和税务总局公告2019年第41号废止）。
6. 总局公告2017年第40号，完善和明确了部分研发费用掌握口径，在体例上适度体现系统性与完整性。
文件有效期自2017年1月1日至今。
7. 财税〔2017〕34号规定，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；
形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
财税〔2017〕34号、总局公告2017年第18号（已失效）、国科发政〔2017〕115号、国科火字〔2017〕144号、财税〔2018〕76号、国科发火〔2018〕11号 、总局公告2018年第45号、国科火字〔2022〕67号、财政部 税务总局 科技部公告2022年第16号是科技型中小企业研发费用加计扣除政策和管理体系。
8. 财税〔2018〕64号，规定了从2018年1月1日起，取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制，企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
9. 国家税务总局公告2018年第57号，适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。
将原表单的“基本信息”相关项目调整至《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中；
根据《财政部 税务总局关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）文件取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制的规定，修订“委托研发”项目有关内容，将原行次内容细化为“委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用”“委托境外机构进行研发活动发生的费用”“其中：允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用”“委托境外个人进行研发活动发生的费用”，并调整表内计算关系。
10. 财税〔2018〕99号，提高了研发费用加计扣除的口径，规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；
形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
11. 总局公告2018年第23号，规定了企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。
企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。
同时，按照规定归集和留存相关资料备查。
12.税务总局公告2019年第41号，规定了企业申报享受研发费用加计扣除政策时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定执行，不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》。
《“研发支出”辅助账汇总表》由企业留存备查。
本公告适用于2019年度及以后年度企业所得税汇算清缴申报。
13.2021年3月15日 ，国家税务总局发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》的公告（国家税务总局公告2021年第3号），修订查账征收企业所得税预缴纳税申报表，简化表单样式，主表第7行：减：免税收入、减计收入、加计扣除（7.1+7.2+…） ，根据《企业所得税申报事项目录》，在第 7.1 行、第 7.2 行……填报税收规定的免税收入、 减计收入、加计扣除等优惠事项的具体名称和本年累计金额。
14.2021年3月15日 ，《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号），将财税〔2018〕99号关于提高研究开发费用税前加计扣除比例优惠政策执行期限延长至2023年12月31日。
即：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；
形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
15.2021年4月8日，关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告 （财政部 税务总局公告2021年第13号）明确制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；
形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。
自2023年1月1日起废止。
17.2021年9月13日，《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年第28号，该文件第一条现已失效），公告明确：一是在今年10月份预缴申报时，允许企业自主选择提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠。
（注：从上半年扩大到前三季度，即多享受一个季度）；
二是增设优化简化研发费用辅助账样式，降低了填写难度。
将4类辅助账样式合并为一类，共“1张辅助账＋1张汇总表”。
三是调整优化了“其他相关费用”限额的计算方法，改为统一计算所有研发项目“其他相关费用”限额，即允许多个项目“其他相关费用”限额调剂使用，总体上提高了可加计扣除的金额。
四是规定企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。
《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）与政策规定的其他资料一并留存备查。
18.2022年3月23日，《关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第16号）规定，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；
形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
科技型中小企业条件和管理办法按照国科发政〔2017〕115号执行。
自2023年1月1日起废止。
19.《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第10号），对研发费用加计扣除优惠政策在10月份预缴享受问题作出长期性制度安排，规定企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。
20.《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号），将现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。
企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。
自2023年1月1日起废止。
21.《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第7号），将符合条件行业企业研发费用税前加计扣除比例由75%提高至100%的政策，作为制度性安排长期实施。
政策规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；
形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
22.《国家税务总局 财政部关于优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策有关事项的公告》（国家税务总局 财政部公告2023年第11号），自2023年1月1日起，允许企业在7月份预缴申报时就上半年发生的研发费用享受加计扣除政策，即在原有10月份预缴申报和年度汇算清缴两个享受时点的基础上，再新增一个享受时点，将企业享受优惠的时点再提前三个月。
二、不适用加计扣除的情形：（一）不适用加计扣除的行业：不适用加计扣除的行业包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、 房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业六大行业以及财政部和国家税务总局规定的其他行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。
上述不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。
例：某综合性商场2017年度取得零售收入15000万元，兼营生产汽车仪表取得销售收入5000万元， 取得投资收益1000万元。
全年用于汽车仪表研发发生的费用支出500万元。
则该商场零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研发费加计扣除优惠政策。
依据：财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号
（二）不适用加计扣除的企业：1.会计核算不健全，不能够准确归集研发费用的企业；
2.核定征收的企业；
3.非居民企业。
依据：财税〔2015〕119号
（三）不适用加计扣除的活动：1. 企业产品（服务）的常规性升级。
2. 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、 材料、装置、产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4. 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.不适用加计扣除的活动，作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、 维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
以上所列举的7类活动，仅是采取反列举的方法，并不意味着上述7类活动以外的活动都属于研发活动。
企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动，必须符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义。
研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
财税〔2015〕119号规定，税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。
税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。
鉴定意见不需要企业提供。
企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不需要再鉴定。
企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。
依据：财税〔2015〕119号
三、研发费用归集范围（自主研发、合作研发、集中研发）：
允许加计扣除的研发费用的具体范围包括：
（一）人员人工费用：指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
1. 直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。
（1）研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；
（2）技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；
（3）辅助人员是指参与研究开发活动的技工。
（4）外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
2. 工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。
3. 直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
注意：
1. 不包括
（1）没有直接实质性参与研发的行政管理人员、财务人员和后勤人员
（2）职工福利费、职工工会经费、职工教育经费
（3）补充社会保险、补充医疗保险和补充住房公积金（但可通过“其他相关费用”记入）
（4）间接从事研发活动人员的工资薪金和五险一金（但可通过“直接投入费用”和“新产品设计费等”间接分配记入）
（5）法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。
2. 与高新技术认定比较
高新技术认定归集范围，未要求直接从事研发，要求是科技人员（累计实际工作时间在183天以上的人员）。
（二）直接投入费用：指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；
用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
1. 以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
2. 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
3. 产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
注意：
（1）对比：企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
研发部门没有单独安装电表的，需要根据工时等合理方式，计算研发人员工时占总工时的比例，得出总共研发需要分摊的电费，再根据项目工时比分摊到不同的研发项目。
（2）与高新技术认定比较
高新认定包括通过经营租赁方式租入用于研发活动的固定资产租赁费，而加计扣除只能是仪器、设备租赁费。
例如为了扩大研发，租了研发大楼，不能够加计扣除。
（三）折旧费用：指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
1. 用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
2. 企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
(2016年度税收与会计折旧取其孰小；
2017年度及以后年度以税收折旧为准。
例：A企业符合固定资产加速折旧政策条件，于2015年12月购进并投入使用一台价值1200万元的研发设备，会计处理按8年折旧，每年折旧额150万元；
税收上享受加速折旧政策按6年折旧，每年折旧额200万元。
2017年度及以后年度汇算清缴申报加计扣除政策时，企业可就其税前扣除的200万元折旧计算加计扣除100万元。
若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其税前的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元，不再需要根据比较会计、税收处理的孰小值确认加计扣除金额。
接上例，假设A企业会计处理按4年折旧，其他情形不变。
企业2016年会计处理折旧额300万元，税收上可扣除的加速折旧额为200万元，此时会计折旧额大于税收折旧额，则2016年度、2017及以后年度申报加计扣除政策时，均仅可就其对其在实际会计处理上已确认且未超过税法规定的税前扣除金额200万元计算加计扣除100万元。
若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。
注：与高新认定归集口径比较
（1）高新包括了在用建筑物的折旧费，加计扣除不包括。
（2）高新包括了长期待摊费用（研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
），加计扣除不包括。
（四）无形资产摊销费用：指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
1. 用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
2. 用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
注意：已计入无形资产但不属于财税〔2015〕119号通知中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。
例如：无形资产资本化时有40万研发人员办公通信费记帐记入了研发费用，资本化转入无形资产，但办公通信费是不能加计扣除的，这100万里真正符合要求的可能只有60万，这样每年加计摊销只能是6*175%=10.5万。
（五）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费：指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
注意：
1. 设计费一般不填，包含的设计人工成本、相关设备的折旧或租赁费、材料的领用费，可分别计入人工费、直接投入费用、折旧费用，如果是找设计公司设计的，属于委托研发，登记《委托研发“研发支出”辅助账》。
2. 与高新认定比较
加计扣除不包括田间试验费、装备调试费用。
（六）其他相关费用：指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)
“人员人工等五项费用”是指财税〔2015〕119号文件第一条第（一）项“允许加计扣除的研发费用”第1目至第5目费用，包括“人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”。
当“其他相关费用”实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额；
当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。
对于资本化项目“其他相关费用”的处理分以下几步：
第一步按当年全部费用化项目和当年已结束的资本化项目统一计算出当年全部项目“其他相关费用”限额；
第二步，比较“其他相关费用”限额及其实际发生数的大小，确定可加计扣除的“其他相关费用”金额；
第三步，用可加计扣除的“其他相关费用”金额除以全部资本化项目实际发生的“其他相关费用”，得出可加计扣除比例；
第四步，用可加计扣除比例乘以每个资本化项目实际发生的“其他相关费用”，得出单个资本化项目可加计扣除的“其他相关费用”，与该项目其他可加计扣除的研发费用一并在以后年度摊销。
2021版研发支出辅助账样式在填写说明中明确了具体的计算公式，企业可根据公式准确计算。
假设某公司2021年度有A和B两个研发项目。
项目A人员人工等五项费用之和为90万元，其他相关费用为12万元；
项目B人员人工等五项费用之和为100万元，其他相关费用为8万元。
（一）按照97号公告的计算方法（旧办法）
项目A的其他相关费用限额为10万元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为10万元；
项目B的其他相关费用限额为11.11万元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为8万元。
两个项目可加计扣除的其他相关费用合计为18万元。
（二）按照28号公告明确的计算方法
两个项目的其他相关费用限额为21.11万元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加计扣除的其他相关费用为20万元（12＋8），大于18万元，且仅需计算一次，减轻了工作量。
注意：
1. 比国税发〔2008〕116号和财税 [2013] 70号新增了技术图书资料费、资料翻译费、论证、鉴定、评审、验收费用。
2. 不包括办公费、招待费、交通费（指除记入差旅费外的本地交通费）、通讯费。
3.包括职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
4. 与高新认定比较
（1）高新认定包括通讯费。
（2）高新认定其他费用包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。
有个“等”字，加计扣除没有。
（3）没有职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
（4）高新认定此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%；
加计扣除此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
（5）高新认定的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行计算的，即企业单个研发项目“研究开发费用—其他费用”支出，不得超过该研发项目研究开发费用的20%；
而研发费加计扣除是全部研发项目“研究开发费用—其他费用”支出，不得超过全部研发项目可加计扣除研发费用总额的10%。
四、委托研发及其他事项：（一）委托研发：1. 企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；
加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。
委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。
“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。
无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
2. 委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。
3. 委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。
(注：高新认定委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。
4. 委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。
委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
例：某企业2018年发生委托境外研发费用100万元，当年境内符合条件的研发费用为110万元。
按照政策规定，委托境外发生研发费用100万元的80%计入委托境外研发费用，即为80万元。
当年境内符合条件的研发费用110万元的三分之二的部分为73.33万元。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分即为73.33万元，因此最终委托境外研发费用73.33万元可以按规定适用加计扣除政策。
5. 委托境内进行研发活动应签订技术开发合同，并由受托方到科技行政主管部门进行登记。
委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。
相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。
（二）其他事项：1.企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。
企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
例：某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，没有进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×75%=112.5万元。
企业取得政府补助按照不征税收入处理不一定是企业的最佳选择，因为不征税收入用于研发支出所形成的费用和支出项目摊销，既不能税前扣除，也不能作为研发费用享受加计扣除的税收优惠。
放弃不征税收入处理可能会给企业带来更大的税收收益。
2.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
详见：研发活动中形成产品、下脚料对外销售的税会处理
3.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。
4.失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
五、会计处理：（一）会计科目设置：“研发支出”科目 ，是一个过渡性的科目。
依据《企业会计准则》，对于企业在研发项目上的支出，应该区分费用是用在研究阶段，还是用在开发阶段。
研发费用支出，在发生时计入当期损益；如果满足资本化条件，方可确认为无形资产。
研究阶段的支出属于费用化的范畴，支出发生时借记“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”；
开发阶段分两种情况，第一种情况不符合资本化条件的时候，和研究阶段的处理相同；
第二种情况，符合资本化条件，这时借记“研发支出——资本化支出”，有些像未转入固定资产之前的在建工程，“研发支出—资本化支出”科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出，达到预定用途之后，结转到无形资产。
小结：研发费不符合记资本化条件时记在管理费用；
研发费要形成无形资产必须是开发阶段，符合资本化条件，并且达到预定用途之后。
（二）会计分录模板：
注意，从2018年6月起， 利润表附件中的一般企业财务报表增加了一级科目“研发费用”。
“研发费用”反映企业进行研发过程中发生的费用化支出。
税务机关在本年度审查研发费用加计扣除时，可能会要求企业只有在“研发费用”项下的费用才允许加计扣除。
（三）辅助账：2021版研发支出辅助账样式
1.简并辅助账样式。
2015版研发支出辅助账样式包括自主研发、委托研发、合作研发、集中研发等4类辅助账和辅助账汇总表样式，共“4张辅助账+1张汇总表”。
2021版研发支出辅助账将4类辅助账样式合并为一类，共“1张辅助账＋1张汇总表”，总体上减少辅助账样式的数量。
2.精简辅助账信息。
2015版研发支出辅助账样式要求填写人员人工等六大类费用的各项明细信息，并要求填报“借方金额”“贷方金额”等会计信息。
2021版研发支出辅助账样式仅要求企业填写人员人工等六大类费用合计，不再填写具体明细费用，同时删除了部分会计信息，减少了企业填写工作量。
3.调整优化操作口径。
2015版研发支出辅助账样式未体现2015年之后的政策变化情况，如未明确委托境外研发费用的填写要求，企业需自行调整样式或分析填报。
2021版研发支出辅助账样式，充分考虑了税收政策的调整情况，增加了委托境外研发的相关列次，体现其他相关费用限额的计算方法的调整。
28号公告还对填写口径进行了详细说明，便于纳税人准确归集核算。
企业按照研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式，企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。
六、案例分析：例：某医药企业研发一种创新药，自2021年1月开始研究，研发人员工资90万元、购买商业险10万元，资料翻译费、专家咨询费各10万元，假设未发生其他费用；
2021年7月1日，该企业拿到临床批件进入开发阶段 ，并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，2021年12月，新药研发成功，达到预定用途开始使用。
该企业如何享受研发费用加计扣除优惠政策？对比研发支出资本化和费用化的差异。
解析：医药企业属于制造业企业，根据《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》 （财政部 税务总局公告2021年第13号）规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；
形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
（一）研究阶段（2021年上半年）
借：研发支出—费用化支出-工资薪金 90
- 商业险 10
- 翻译费 10
- 咨询费 10
贷：银行存款 120
借：管理费用 120
贷：研发支出-费用化支出 120
1.据实扣除的研发费用=90+10+10=110万元。（商业保险：不得税前扣除）
2.未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除，其中翻译费，咨询费属于其他相关费用，根据总局公告2017年第40号第六条规定，其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
允许扣除的研发费用=90+90/（1-10%）×10%=100万元
加计扣除比例100%
本年研发费用加计扣除金额=100×100%=100万元
2021年度，该企业研发费用可税前扣除金额合计为110+100=210万元。
（二）开发阶段（2021年下半年）
根据企业会计准则第6号及指南——无形资产企业第九条规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性；
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
3.无形资产具有产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能证明其有用性；
4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
虽然企业会计准则对无形资产的资本化条件进行了明确，但在实务中，对于能否同时满足上述条件存在着很大的主观判断空间，研发费用资本化还是费用化？对企业的利润和应纳税所得额将会产生不同的影响。
将研发费用资本化短期可以美化利润，使研发支出与受益期匹配，当期多交税，以后年度少交税；
将研发支出全部费用化，会低估当期利润，高估以后年度利润，当期少交税，以后年度多交税。
假设2021年下半年进入开发阶段，且符合资本化条件。
借：研发支出—资本化支出-工资薪金 90
- 商业险 10
- 翻译费 10
- 咨询费 10
贷：银行存款 120
借：无形资产 120
贷：研发支出-资本化支出 120
1.2021年12月计入无形资产计税基础金额=110万元（商业保险：不得计入计税基础）；
2.在账面上形成的无形资产实为公司未来的费用，如将来转让该无形资产，则为成本。
3.2021年度应该抵扣的加计扣除费用，该企业可以选择到2022年5月30日前汇算清缴时一次性扣除，也可以选择在2021年10月份扣除上半年的研发费用，在预缴时可以少预缴一些企业所得税。
（三）2022年
形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
1.可税前扣除的无形资产摊销金额=110÷10=11万元；
2.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）第二条第（六）项规定：“已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。
”由于允许计入加计扣除归集范围的其他相关费用限额为可加计扣除的研发费用总额的10%，超过部分就不属于允许加计扣除研发费用范围的了。
因此，以前年度形成无形资产本年摊销额=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10万元，本年研发费用加计扣除金额=10×100%=10万元。
2022年度无形资产摊销税前扣除金额共计11+10=21万元。
七、涉税风险：（一）不适用税前加计扣除的行业进行了加计扣除：现行政策规定不适用加计扣除的行业有烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业(以下简称六大行业）。
上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。
对于同时从事多种行业的纳税人，判断是否属于不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以六大行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。
（二）对研发活动界定不清：研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动，要满足先进性、创新性。
有部分企业由于缺乏对研发项目的合规管理，只追求形式上的要求，未重视对“研发活动”实质性把控，导致一些“研发项目”在税务检查时被否定。
政策明确了下列活动不适用税前加计扣除政策。
1.企业产品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
如果企业确实无法准确把握是否属于“研发活动”，可以通过科技部门咨询。
（三）会计核算不健全、实行核定征收、不能够准确归集研发费用的企业不适用研发费加计扣除政策：《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
按核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。
企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。
同时，对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额；
企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
企业应设置“研发支出”科目核算研发费用。
依据《企业会计准则》和财会〔2019〕6号规定，对研究阶段支出与开发阶段支出应分别处理,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，完成研究后进入开发阶段所发生的支出在满足一定条件后允许资本化。
研究阶段的支出属于费用化的范畴，支出发生时借记”研发支出——费用化支出“，期末转入”管理费用“；
开发阶段分两种情形，第一种情形不符合资本化条件的时候，和研究阶段的处理相同，第二种情形，符合资本化条件，这时借记”研发支出——资本化支出“，“研发支出—资本化支出”科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出，达到预定用途之后，结转到无形资产。
对于费用发支出，应在利润表“研发费用”科目登记研发过程中发生的费用化支出。
（四）对作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，进行了加计扣除或摊销：财政性资金，如果作为不征税收入处理，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）规定，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。
要提醒注意的是，企业取得政府补助按照不征税收入处理不一定是企业的最佳选择，因为不征税收入用于研发支出所形成的费用和支出项目摊销，既不能税前扣除，也不能作为研发费用享受加计扣除的税收优惠。
放弃不征税收入处理可能会给企业带来更大的税收收益。
此外，《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定，企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
比如，某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，没有进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×75%=112.5万元。
（五）企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、分配不准确、汇总额计算不准确：1.研发费用的归集口径有多种，会计口径、高新技术口径一般大于加计扣除口径，能享受研发费用加计扣除的范围应小于在其他口径下归集的研发费用支出。
会计核算口径由企业根据自身生产经营自行判断，对应属于研发活动支出外，没有过多的限制。
高新技术企业认定口径主要是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准。
但是加计扣除税收规定口径对允许扣除的研发费用的范围采取的是正列举方式，对没有列举的项目，不可以享受加计扣除优惠。
2.将职工福利费、职工工会经费、职工教育经费，或者将没有直接实质性参与研发的行政管理人员、财务人员和后勤人员的费用归集进了直接人工费用。
3.直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，未采用合理方法在研发费用和生产经营费用间分配。
4.将办公费、招待费、交通费（指除记入差旅费外的本地交通费）、通讯费、工会经费、职工教育经费归集到其他相关费用加计扣除。
5.归集折旧费用、无形资产摊销费用时，未按照税前扣除的固定资产折旧部分、无形资产摊销金额计算加计扣除。
例：甲汽车制造企业2017年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。
甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。
2018年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是税前扣除的固定资产折旧200万元（1200/6=200），不需要与会计折旧额比较孰小。
6.以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，发生的租赁费、折旧费未按合理方法进行分配。
7.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，加计扣除时，未在销售当年以对应的材料费用发生额冲减当年的研发费用；
对当年研发费用不足冲减的，未结转以后年度继续冲减。
8.取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，未从已归集研发费用中扣减该特殊收入。
9.企业集团需要集团成员分摊研究开发费的，未提供集中研究开发项目的协议或合同，协议或合同未明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。
10.开展多项研发活动的，未按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
11.其他相关费用的加计扣除金额超过了可加计扣除研发费用总额的10%。
12.已计入无形资产但不属于财税〔2015〕119号中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。
（六）委托研发加计扣除不符合规定：1.委托境内个人研发的，未取得个人出具的发票等合法有效凭证。
2.委托境内单位研发的，未按照费用实际发生额的80%作为加计扣除基数。
3.对委托境外个人进行的研发活动，进行了加计扣除。
4.委托境外单位研发的，可加计扣除金额计算不准确。
委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
5.对研发费用支出明细情况涵盖的费用范围理解错误。
研发费用支出明细情况应为受托方实际发生的费用情况。
比如，A企业2017年委托其B关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。
A企业支付给B企业100万元。
B企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元），利润10万元。
2017年，A企业可加计扣除的金额为100×80%×50%=40万元，B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的明细情况。
6.委托研发未按规定到科技行政主管部门进行登记。
委托境内研究开发项目的合同，由受托方到科技行政主管部门登记。
委托境外进行技术开发的合同，由委托方到科技行政主管部门进行登记。
（七）研发支出没有立项：《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第 23号）规定，享受研发费加计扣除优惠主要留存备查 资料包括自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件，因此，没有立项的研发支出不能享受研发费加计扣除优惠。
（八）未按规定留存相关资料备查：根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。
研发费加计扣除主要留存备查资料有以下几种：
1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；
5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
6.“研发支出”辅助账及汇总表；
企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。
其中委托境外研发的，根据《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）规定，新增了以下留存备查资料：
（1）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；
（2）当年委托研发项目的进展情况等资料。
2021年10月申报期，企业享受研发费用加计扣除优惠需准备哪些资料？：答：《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年第28号）规定，企业享受此项优惠实行“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”方式，依据实际发生的研发费用支出，按税收政策规定在预缴申报表中直接填写前三季度的加计扣除金额，准备前三季度的研发支出辅助账和《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）等留存备查。
来源：小颖言税。
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二、研发费用加计扣除新税收政策
一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围： 1、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。
2、专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。
3、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。
4、新药研制的临床试验费。
5、研发成果的鉴定费用。
二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。
三、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。
四、企业享受研究开发费用税前扣除政策的其他相关问题，按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）的规定执行。
法律依据：《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）第四条企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
（七）勘探开发技术的现场试验费。
（八）研发成果的论证、评审、验收费用。
第五条对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。
第六条对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
第七条企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。
（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。
除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
第八条法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。
三、研发费用加计扣除从哪年开始
法律主观：
自2016年1月1日起实行的研发费加计扣除新规定，按规定在2016年度 企业所得税 汇算清缴兑现。
在汇算清缴开始前夕，国家税务总局发出通知，明确研发费加计扣除执行口径，要求各级税务机关开展多维度、多渠道的宣传，优化 纳税 服务，确保企业应享尽享研发费用加计扣除。
今年汇算清缴期申报研发费加计扣除，申报程序、扣除范围等与往年有变化，企业需关注政策执行口径，掌握操作要点，才能最大程度享受优惠，规避风险。
重大利好：明确多个执行口径 国家税务总局发出《关于进一步做好企业研究开发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知》(税总函〔2016〕685号)，要求“切实在2017年1月1日~5月31日企业所得税汇算清缴中做好研究开发费用税前加计扣除 税收优惠 政策落实工作”。
税总函〔2016〕685号文件对落实《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)文件具有重要的政策导向意义，明确了加计扣除政策执行口径，利好企业研发活动开展。
政策导向重大利好 税总函〔2016〕685号文件在政策执行口径的导向上明显有利于企业，特别凸显税务机关的服务职能，提出“从现在起至整个企业所得税汇算清缴期间，各级税务机关要充分利用官方网站、微信、微博、APP等方式开展多维度、多渠道的宣传，提醒纳税人及时申报享受加计扣除优惠政策”，“要通过纳税人学堂等方式开展‘面对面’的精准辅导，扩大宣传辅导覆盖面，方便企业及时了解政策和管理要求”，“要充分发挥 123 66纳税服务热线作用，统一政策口径，规范政策解答，及时为企业答疑解惑”，“如企业申报享受加计扣除优惠政策，但账证不健全、资料不齐全或适用优惠政策不准确的，各级税务机关要积极做好辅导解释工作，帮助企业建账建制，补充资料，确保企业享受加计扣除优惠政策”等。
事实上，作为征税实施机关的税务机关不仅应该依法征税，切实做好相 关税 收法规的宣传、咨询等服务工作也是其职能之一。
税收征管法第七条明确规定，“税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务”。
税总函〔2016〕685号文件突出政府的服务职能，彰显了依法治税的理念。
既往涉税问题不影响加计扣除 税总函〔2016〕685号文件明确要求，“各级税务机关在落实加计扣除优惠政策时，应以核实企业享受2016年度优惠的有关情况为基准，原则上不核实以前年度有关情况。
如企业以前年度存在或发现存在涉税问题，应按相关规定另行处理，不得影响企业享受2016年度加计扣除优惠政策”。
对于企业之前涉税问题，应该严格按照税收征管法等相关规定进行处理，主要法律责任包括：(1)补缴税款、缴纳滞纳金;
(2)涉嫌偷逃税的，应按照税收征管法和 刑法 的规定，进行行政和刑事处罚。
再次强调“3年”追溯享受期 财税〔2015〕119号文件明确规定，“企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年”;
税总函〔2016〕685号文件再次强调，“如企业2016年度未及时申报享受加计扣除优惠政策，可在以后3年内追溯享受”。
税总函〔2016〕685号文件以及财税〔2015〕119号文件均未明确“未及时”的具体认定标准，实际原因可能错综复杂，包括税企双方的主观、客观原因，相关第三方以及外部客观原因等，如何界定，后续实操中需要明确。
即使适用口径宽松，但是从企业财务和现金管理的角度来看，尽早享受税收优惠更为有利，主要表现在：(1)减少资金占用，节约现金流压力;
(2)防范后续追溯享受面临的潜在税企争议，以及后续引发的涉税法律风险。
税务机关应在10日内“解决”企业诉求 税总函〔2016〕685号文件规定，“对纳税人反映的相关问题和投诉，各级税务机关应当在接到问题和投诉后的10个工作日内予以解决”。
良好的征纳关系和较高的企业税法遵从度，既来自于完善的税法、规范的执法，又来自于税企之间积极有效的互动。
税收征管法第八条规定，“纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况”，“纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为”。
对于如何落实上述纳税人的权力，税总函〔2016〕685号文件给了较为具体的对策，要求10日内解决。
当然，何为“解决”，标准如何界定，会成为后续执行中一个潜在的争议点。
企业应提高享受税收优惠的合规性 税总函〔2016〕685号文件反复强调，做好研发费用加计扣除优惠政策的“贯彻落实”，“加强督促检查，加大落实力度”。
需要注意的是，税总函〔2016〕685号文件并没有对研发费用加计扣除享受的实体、程序作出新的规定，而应严格按照财税〔2015〕119号文件执行。
财税〔2015〕119号文件虽然减少了审核程序，扩大了费用范围，但同时规定税务机关加强该项优惠政策的优惠管理，并明确年度核查面不得低于20%。
因此，企业应当从完善研发项目管理、合理准确归集研发费用和设置研发费用辅助账等方面增强风险防范意识，提高危机化解能力。
创新企业：掌握四个实操要点 与2008年发布实施的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》( 国税 发〔2008〕116号)相比，财税〔2015〕119号文件作了较大调整，包括受益范围扩大、简化归集核算管理和追溯享受等。
相关创新企业应关注如下实务操作建议，以便享受政策便利、减少涉税风险。
了解申报程序，充分准备备案及留存备查资料 国税发〔2008〕116号文件第十三条规定，主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。
根据该规定，企业申报研发费用加计扣除，需提请科委鉴定;
科委通过之后，企业报送资料至主管税局机关提交审核;
审核通过，准予扣除，也即科委鉴定是前置性和必经程序。
财税〔2015〕119号文件第五条第三项规定，税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级(含)以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。
根据该规定，科委鉴定不再作为前置性环节，由企业直接将申报资料提交税务机关，税务机关有异议可转请地市科技部门出具鉴定意见。
建议： 根据财税〔2015〕119号文件，加计扣除申报无须再通过科委鉴定，减少了审核程序，对企业来讲是一大利好，但也导致许多企业面临不确定项目是否可以进行加计扣除的困惑。
因此，企业应当规范研发项目的管理，通过设置完善的立项、预算、审批、决算等对研发项目进行全程管理;
准备完善的备案及留存备查资料。
研发费用加计扣除实行备案管理，根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)的规定，现将企业需准备资料整理如下(见图表)。
合理归集人员人工费用，编制研发人员工时分配表 财税〔2015〕119号文件对于人员人工费用取消了“在职”的要求，对外聘研发人员的劳务费用也可以进行加计扣除，符合企业对研发灵活性的要求。
同时，《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)第六条第(三)款第4项明确了企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，以及留存备查的资料，其中包括“从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录)”。
费用分配说明能够更精准地说明企业研发费用中人员人工费用的产生过程，在适应企业研发多样性的基础上便于税务机关的后续管理。
建议： 1.完善对研发人员的管理。
企业可根据规模成立专门的研发部门，或确定研发项目组成员，留存相关的审批设立文件备查。
2.编制研发人员工时分配表。
(1)若科技人员同期参与多个项目的研发，应当根据参与各个项目的工时编制工时分配表，将该研发人员的工资、薪金等按照实际参与项目的工时合理分配，并留存工时分配表备查。
(2)若科技人员并非专门从事研发的人员，同时承担生产或其他岗位工作，或某项目研发周期较短，应当编制工时分配表，根据该科技人员每月实际从事研发的时间按月汇总，从而合理归集该部分人员人工费用。
严格区分生产用和研发用，编制研发领料单、审批单等辅助核算 财税〔2015〕119号文件扩大了直接投入、折旧费用、无形资产摊销费用的范围，取消“专门”的限制。
但同时规定，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
实践中，税务机关在企业可加计扣除费用进行核查时，若企业在“直接投入、折旧”等方面的费用过高，特别是占据总的材料成本及总的折旧金额比例过高时，会要求企业出具说明。
建议： 企业应当在日常的经营管理中严格区分生产用和研发用，编制领料单和审批单进行辅助核算。
研发费用分配比例随意是企业中比较常见的问题，例如折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、直接投入、人员人工等均会涉及此类问题。
若企业单纯的核定某一百分比作为分配比例而没有相应的依据作为支撑，很难通过检查，而审批单的设置能较好地说明分配比例的设定，为研发费用再分配提供较强的数据支撑。
建立研发费用辅助账 财税〔2015〕119号文件从要求企业“必须对研究开发费用实行专账管理”改为“对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账”，减轻了企业的会计核算负担，但对于没有建立研发费用辅助账的企业而言，是一大挑战。
建议： 建立研发费用辅助账。
财税〔2015〕119号文件附件包含了辅助账的样表，给企业以参考，企业应当建立研发费用辅助账留存备查。
具体流程包括： 设立符合企业自身研发需求的科目与完备的凭证体系→收集原始资料(包括研发费用明细账、与研发活动有关的有效凭证等)→分项目、分年度建立研发费用辅助账→将有效凭证和辅助账进行比对核查。
法律客观：
《中华人民共和国企业所得税法》第十二条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
（三）与经营活动无关的无形资产；
（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
