企业差旅费中的涉税处理：本文共计2038字，阅读时长约5分钟。
企业经营中，经常有人需要因公出差，发生的差旅费涉及到哪些税种？税务上如何处理？噼里啪智能·财税与您聊聊差旅费涉及到的增值税、企业所得税、个人所得税的处理。
1.差旅费包括哪些费用
差旅费具体包括哪些费用，我国的会计准则、税务法律法规等均没有明确规定。
实务中，多数企业将以下费用归类为差旅费。
（1）城市间交通费：从出发城市到目的城市的车票、船票、机票等。
（2）车辆费用：自行开车，出差途中的油费、过路费、停车费等。
（3）市内交通费：市内乘坐公交车、出租车等的费用。
（4）住宿费。
（5）补助、补贴：误餐补助、差旅津贴等。
（6）其他费用：行李托运费、订票费、退票费等。
2.差旅费中的增值税处理01 旅客运输抵扣进项税
自2019年4月1日起，一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
具体而言：
（1）购买机票
员工应取得航空运输电子行程单，行程单上应注明旅客身份信息，即有旅客姓名、身份证号信息。
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%：例：北京A公司员工小张出差到上海，购买了京沪之间的机票1张，票价1010元，燃油附加费80元，机场建设费50元，保险20元，请计算A公司能够抵扣的进项税。
解答：根据上述公式，小张购买的这张机票可抵扣的进项税额=（1010+80）/（1+9%）*9%=90元。
注意：机场建设费和保险费不应包括在计算依据中。
A公司为小张报销该笔费用的会计分录：
借：管理费用或销售费用 1070元
应交税费-应交增值税（进项税额） 90元
贷：银行存款 1160元（机票费总计1010+80+50+20）
可见，A公司可抵扣进项税90元，相对于以前不可抵扣进项税的情况，可节省90元的增值税。
不过，计入当期费用的金额也少了90元，A公司需要缴纳的企业所得税也会多一些。
（2）购买火车票
员工应取得注明旅客身份信息的火车票。
目前，全国铁路旅客运输都实行电子客票，因此，员工应到自助取票机或人工窗口打印报销凭证（即火车票）。
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%：（3）购买汽车票、船票等
员工应取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票。
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%：（4）取得增值税专票或电子普通发票
直接以发票上注明的税额进行抵扣。
比如滴滴打车取得电子普通发票，无需注明旅客身份信息，即可按照发票上的税额抵扣进项税。
02 旅客运输抵扣进项税的注意事项
（1）旅客运输取得的纸质增值税普通发票，不能抵扣。
（2）只有购进国内旅客运输服务，才可抵扣进项税；
比如购买北京-香港、北京-纽约的机票，不能抵扣。
（3）用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进客运服务，比如员工旅游、探亲的交通费发票，不得抵扣。
（4）企业员工的机票、车票、船票，才可抵扣；
客户、供应商等外部人员的不可以。
（5）劳务派遣人员发生的旅客运输费用，由用工单位抵扣。
03 住宿费抵扣进项税
（1）必须取得住宿费专用发票，才可抵扣。
（2）员工出差取得的住宿费专票可以抵扣，员工旅游、探亲、公司接待客户取得的住宿费专票不可抵扣。
例：公司员工出差，取得小规模纳税人酒店开具的住宿费专票1张，价税合计金额309元，则公司报销时的会计分录：
借：管理费用或销售费用 300元
应交税费-应交增值税（进项税额）9元
贷：银行存款 309元
3.差旅费中的企业所得税处理01 据实扣除
通常情况下，公司管理层和行政管理部门的人员因公出差发生的差旅费，计入“管理费用”科目；
在销售产品/服务的过程中发生的差旅费，计入“销售费用”科目。
在计算企业所得税时，实际发生的差旅费据实税前扣除。
02 不可直接扣除
制造企业因产品生产发生的差旅费，先计入“制造费用”科目，后计入存货成本；
企业工程部门因施工建设发生的差旅费，先计入“在建工程”科目，后计入固定资产成本。
这类计入资产成本的差旅费，均不可直接在税前扣除。
03 按规定比例扣除
企业因维护客户关系承担的客户差旅费，根据业务实质计入业务宣传费或业务招待费，按照税法规定的比例在税前扣除
4.差旅费中的个人所得税处理
（1）按照企业差旅费管理规定，凭票实报实销的差旅费，员工取得的报销款不征收个税。
（2）企业按照管理规定给员工发放的误餐补助、差旅费津贴，不征收个税。
（3）特别提示：企业发给员工的午餐补助（比如每月餐补300元，注意不是“误餐补助”）、交通补助等福利，应当计入当月工资、薪金计算个税。
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一、差旅费的会计处理和企业所得税处理
对于差旅费的账务处理，会计准则并无具体规定，仅在会计科目“管理费用”的使用说明时提到一点。
根据差旅费报销人员性质不一样，按照会计原则，实务中的差旅费报销主要计入“管理费用——差旅费”和“销售费用（营业费用）——差旅费”两个会计科目。
对于一些特殊情况的差旅费，需要分析后，遵循会计基本原则的基础上确定计入的会计科目。
对于差旅费的会计处理和税务处理，需要分不同情形进行处理。
1.可直接税前扣除的
对于管理部门或后勤部门人员出差计入“管理费用——差旅费”；
企业独立董事为行使其独立董事的职责而发生的差旅费，计入的是“管理费用——董事会经费”；
销售部门或营销部门为销售产品、市场推广等计入“销售费用（营业费用）——差旅费”；
对于这些费用支出，税法没有限制性规定，只要在票据等方面符合规定就可以直接扣除。
2.需要计入资产计税基础，不能直接税前扣除。
（1）通过“制造费用”计入存货的
比如，制造型企业产品加工过程中，有一个环节需要委外加工，但是企业又不放心受托加工方的质量控制，决定安排生产技术人员到受托方生产现场进行技术指导和现场质量控制。
发生的差旅费应先计入“制造费用”，而后按规定计入存货的成本（计税基础）。
（2）通过“在建工程”计入固定资产的
企业基建部门为施工建设而发生的差旅费，应先计入“在建工程”，然后按规定计入固定资产原值（计税基础）。
（3）通过“研发支出”计入无形资产的
企业研发人员为研发新技术、新工艺、新产品等而发生的差旅费。
属于费用化支出的，在当期按规定进行加计扣除；
属于资本化支出的，按规定的进入“无形资产”计税基础。
（4）其他按规定应计入资产成本（计税基础）的。
3.只能限额扣除的
（1）属于“广告费和业务宣传费”范畴的
企业为达到宣传的作用，邀请消费者或客户到公司参观等活动发生的费用应计入“业务宣传费”，按税法规定限额扣除。
（2）属于“业务招待费”范畴的
企业因交际应酬等发生的差旅费，应计入“业务招待费”，按税法规定限额扣除。
（3）属于“职工福利费”范畴的
企业报销的属于员工福利性质或福利部门人员出差费用的，应计入“职工福利费”，按税法规定限额扣除。
二、差旅补贴如何在企业所得税前扣除
公司的差旅费制度规定，员工出差，按出差天数发放的一定金额的差旅补贴，随其他差旅支出报销时一并支付，没有发票，差旅补贴能否在企业所得税前扣除呢？
根据企业所得税法的相关规定，企业实际发生的、与取得收入有关的、合理的支出允许在企业所得税前扣除。
《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第五条规定，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。
企业税前扣除凭证按照来源可分为内部凭证和外部凭证。
内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。
内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。
外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
企业发生的成本、费用支出属于增值税应税行为的业务，应取得发票作为税前扣除凭证，不属于增值税应税行为的业务，无法取得发票，可以取得内部凭证等证明业务真实性、合理性及相关性的凭证作为税前扣除依据。
差旅补贴，由于是根据公司的差旅费制度，给予出差人员的补偿，属于真实发生的、员工出差也是推进经营业务，与取得收入是相关的、合理的，直接支付现金，不属于增值税的应税行为，无法取得发票，企业可以通过自制内部凭证，比如差旅费明细、内部审批单、付款单等凭据在税前扣除。
三、报销非本单位员工差旅费如何税务处理
企业报销非本单位员工的旅客运输费、住宿费等差旅费是否可以抵扣？是否允许企业所得税税前扣除？
一、增值税的抵扣。
现行政策将国内旅客运输服务也纳入增值税进项税抵扣范围，但根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）规定：“国内旅客运输服务”，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。
也就是说，非本单位员工（劳务派遣用工除外）的差旅费（如火车票、飞机票等），即使标明了旅客的个人信息，也不能计算抵扣增值说。
对于报销非本单位员工的住宿费用并没有国内旅客运输服务类似的规定。
增值税是否允许抵扣应当区分情况：按照合同约定，应当由受托方承担的住宿费，则属于生产经营活动过程中发生的成本，取得增值税专用发票的情况下，可以抵扣进项税额；
如果合同并未约定是由接受服务方承担，接受服务方是基于人情世故，代为个人承担的费用则变成了交际应酬费，依照财税（2016）36号附件1第二十七条规定“纳税人的交际应酬消费属于个人消费”，不得抵扣进项税额。
二、企业所得税的税前扣除。
企业报销非本单位员工差旅费的税前扣除应当区分以下三种情况：
1、如果接受外单位或个人服务，合同内容明确包括接受服务方承担差旅费，那么接受方根据合同据实报销的旅客运输服务费、住宿费属于与取得收入有关的成本费用，应当允许全额税前扣除。
2、如果合同并未约定是由接受服务方承担的差旅费，则属于交际应酬费用，这类费用一般都是计入业务招待费，按照业务招待费扣除标准进行税前扣除。
3、如果企业报销非本单位员工差旅费与本单位取得收入无关，则企业发生的与取得收入无关的支出不允许企业所得税税前扣除。
笔者建议：在签订合同时，将委托单位外派人员出差费用包含到服务价格之中，好处在于：一是外派人员发生的旅客运输服务可以名正言顺在委托方抵扣；
二是受托方可以名正言顺的全额税前扣除，同时也避免了不必要的税收争议。
赵辉-中汇十堰税务师事务所：注册会计师、注册税务师、湖北省会计领军人物、十堰首届“十佳会计”，精通房地产，建安及工业企业财务管理，擅长财税顾问，税收筹划，各类涉税鉴证
